Cassazione Civile, Ordinanza n. 07257/2026 del 26/03/2026

Esito

La controversia

La lite nasce dall'impugnazione di due cartelle di pagamento emesse per imposta di successione, sanzioni e interessi, notificate nel 2013 a soggetti indicati come chiamati all'eredità. In primo grado e in appello il ricorso è stato respinto/inammissibile sul rilievo che le cartelle non erano impugnabili in mancanza di vizi propri, poiché precedute da avvisi di liquidazione non impugnati e quindi divenuti definitivi. In cassazione i ricorrenti deducono: 1) violazione delle norme sull'imposta di successione perché, dopo la pubblicazione di un testamento olografo e il successivo accertamento giudiziale passato in giudicato della qualità di erede universale in capo a un soggetto diverso dagli eredi legittimi, sarebbe venuta meno la loro soggettività passiva e la cartella non potrebbe essere pretesa nei loro confronti; 2) omessa pronuncia sul motivo di appello relativo alle sanzioni, sostenendo che esse non sono trasmissibili agli eredi e che erano state irrogate verso un soggetto privo di legittimazione passiva; 3) omessa pronuncia sul motivo di appello relativo alla duplicazione della riscossione in una delle cartelle. L'Amministrazione contesta, tra l'altro, che il contribuente avesse tenuto un comportamento incompatibile con la volontà di contestare il presupposto impositivo, avendo richiesto il pagamento e il differimento dei termini.

La decisione

La Corte accoglie il primo e il terzo motivo di ricorso, dichiara assorbito il secondo, cassa la sentenza della CTR e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di II grado della Sicilia in diversa composizione, anche per le spese. La Corte afferma che il giudicato intervenuto sulla devoluzione ereditaria, con attribuzione dell'eredità universale a persona diversa dagli eredi legittimi, travolge retroattivamente gli effetti della originaria dichiarazione di successione, facendo venire meno la soggettività passiva degli originari destinatari dell'imposizione, a prescindere dalla definitività degli avvisi di liquidazione non opposti. Inoltre ravvisa l'omessa pronuncia della CTR sul motivo di appello relativo alla duplicazione della riscossione, configurando un vizio ex art. 112 c.p.c. che impone il rinvio.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è il parametro del motivo di ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto relativo alla soggettività passiva nell'imposta di successione

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  è il parametro del motivo di ricorso per omessa pronuncia e violazione dell'art. 112 c.p.c.

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  richiamato per distinguere il vizio di motivazione dal vizio di omessa pronuncia

• art. 112 c.p.c.

  impone la corrispondenza tra chiesto e pronunciato; l'omessa decisione su un motivo di appello integra nullità della sentenza

• art. 342 c.p.c.

  richiamato dai ricorrenti in relazione all'omessa pronuncia sul contenuto dell'appello

• art. 1 d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  richiamato tra le norme sull'imposta di successione e donazione

• art. 5 d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  richiamato tra le norme sull'imposta di successione e donazione

• art. 42, lett. e), d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  richiamato come norma che, in caso di mutamento della devoluzione ereditaria, consente il rimborso quando non si deve procedere a liquidazione dell'imposta

• art. 43 d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  stabilisce che nelle successioni testamentarie l'imposta si applica in base al testamento anche se impugnato, salvo gli effetti dell'accoglimento dell'impugnazione o di accordi sopravvenuti

• art. 28 d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  il presupposto dell'obbligo dichiarativo è la qualità di chiamato all'eredità, non l'accettazione dell'eredità

• art. 7, comma 4, d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  "Fino a quando l'eredità non è stata accettata, o non è stata accettata da tutti i chiamati, l'imposta è determinata considerando come eredi i chiamati che non vi hanno rinunziato"

  il presupposto impositivo, ai fini della determinazione dell'imposta, è la chiamata all'eredità, ma tale individuazione resta condizionata al successivo acquisto effettivo della qualità di erede

• art. 27, comma 2, d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  l'imposta è liquidata dai soggetti obbligati al pagamento in base alla dichiarazione di successione

• art. 33, comma 1, d.lgs. 31.10.1990 n. 346

  i soggetti obbligati autoliquidano l'imposta in base alla dichiarazione della successione

• art. 521 c.c.

  la rinuncia all'eredità ha efficacia retroattiva e fa venir meno l'obbligo di pagamento dell'imposta dal momento dell'apertura della successione

• art. 456 c.c.

  richiamato per individuare il momento di apertura della successione

• art. 479 c.c.

  richiamato per la trasmissione della delazione ereditaria

• art. 53, comma 1 Cost.

  richiamato dai ricorrenti a sostegno della censura sulla corretta imposizione tributaria

• art. 97, comma 1 Cost.

  richiamato dai ricorrenti a sostegno della censura sulla correttezza dell'azione amministrativa

• art. 2, comma 47, d.l. n. 262/2006

  ha reintrodotto l'imposta di successione e donazione, con applicazione delle norme del d.lgs. n. 346/1990 in quanto compatibili

• L. n. 212/2000

  richiamata dai ricorrenti tra le norme violate in tema di statuto del contribuente

• D.Lgs. n. 346/1990

  testo normativo cardine della disciplina dell'imposta di successione applicato alla controversia

Massime di principio

• Nel sistema dell'imposta di successione, il presupposto dichiarativo e la determinazione dell'imposta si collegano alla chiamata all'eredità, ma la soggettività passiva resta condizionata al fatto che il chiamato acquisti effettivamente la qualità di erede; se tale qualità viene esclusa con accertamento giudiziale definitivo, l'originaria pretesa fiscale viene meno con efficacia retroattiva.
• La definitività dell'avviso di liquidazione non impedisce di contestare la cartella di pagamento quando il titolo impositivo sia divenuto successivamente privo di fondamento per un evento sopravvenuto che incide retroattivamente sulla legittimazione passiva.
• Nelle successioni testamentarie, il giudicato che accerta un diverso erede universale rispetto agli eredi legittimi travolge ex tunc gli effetti della precedente dichiarazione di successione e impone l'adeguamento dell'imposizione, anche per evitare una duplicazione di riscossione sul medesimo asse ereditario.
• Il vizio di omessa pronuncia ricorre quando il giudice omette del tutto di decidere su una domanda o eccezione, anche implicitamente; se invece tralascia solo specifiche questioni interne alla domanda, il vizio attiene alla motivazione. La mancata considerazione di un motivo di appello specificamente dedotto integra nullità denunciabile in cassazione.
• Quando il ricorrente indica in modo specifico il motivo di appello non esaminato e lo riproduce nel ricorso, è soddisfatto l'onere di autosufficienza ai fini della censura di omessa pronuncia.

Come è indicizzato