Cassazione Civile, Ordinanza n. 25801/2022 del 01/09/2022

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso due avvisi di accertamento per gli anni d'imposta 2009 e 2010 recuperando IVA ritenuta indebitamente detratta perché riferita a operazioni soggettivamente inesistenti: la contribuente avrebbe acquistato merci da società "buffer" o cartiere, rivendendole poi, per lo più a soggetti di San Marino. La CTP aveva respinto i ricorsi della società, mentre la CTR aveva accolto l'appello annullando gli avvisi. In Cassazione l'Agenzia ha proposto quattro motivi: (1) violazione dell'art. 54-bis d.P.R. 633/1972 e delle presunzioni semplici ex artt. 2727-2729 c.c., sostenendo che la CTR aveva valorizzato elementi irrilevanti rispetto alla soggettiva inesistenza delle operazioni; (2) violazione dell'art. 654 c.p.c. e delle presunzioni, per avere la CTR dato rilievo al decreto di archiviazione del procedimento penale; (3) violazione degli artt. 54-bis d.P.R. 633/1972, 2727, 2729 e 2697 c.c., per avere escluso la prova della consapevolezza della contribuente in relazione al maggior numero di fornitori; (4) violazione delle stesse norme, con particolare riferimento a una specifica fornitrice (BROS.MAS. srl), perché la CTR aveva escluso la consapevolezza della contribuente valorizzando la visura camerale e circostanze ritenute incongrue rispetto al quadro indiziario dell'Ufficio.

Norme richiamate

• art. 327, comma 1, c.p.c.

  termine lungo di sei mesi

  Il termine lungo per proporre ricorso per cassazione decorre dal deposito della sentenza di appello ed è stato applicato tenendo conto della proroga per il giorno festivo finale e della sospensione speciale dei termini prevista dalla normativa sulla definizione agevolata delle liti tributarie.

• art. 155, comma 4, c.p.c.

  Se la scadenza cade in giorno festivo, il termine è prorogato al primo giorno non festivo successivo.

• art. 6, comma 11, D.L. 23 ottobre 2018 n. 119, conv. in L. 17 dicembre 2018 n. 136

  sospensione dei termini processuali

  La sospensione riguarda i termini di impugnazione, di riassunzione e per il controricorso in Cassazione che scadono tra il 24 ottobre 2018 e il 31 luglio 2019, ed opera automaticamente per le controversie tributarie definibili, senza discriminazione tra le parti.

• art. 6, comma 1, D.L. 23 ottobre 2018 n. 119, conv. in L. 17 dicembre 2018 n. 136

  controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l'Agenzia delle entrate, aventi ad oggetto atti impositivi, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello in Cassazione

  La sospensione deriva dalla mera proponibilità della definizione agevolata e opera in modo automatico per tutte le parti del processo tributario.

• art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Il principio di autosufficienza del ricorso non va inteso in modo eccessivamente formalistico; non è richiesta la trascrizione integrale degli atti, se il ricorso indica puntualmente il contenuto degli atti richiamati e la loro collocazione processuale.

• art. 54-bis d.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633

  Richiamato come norma sulla disciplina IVA oggetto di contestazione in tema di indebita detrazione per operazioni soggettivamente inesistenti.

• art. 2727 c.c.

  Le presunzioni semplici devono essere valutate secondo un ragionamento inferenziale che tenga conto di indizi idonei, oggettivi e specifici, non potendosi prescindere da una valutazione complessiva degli elementi.

• art. 2729 c.c.

  Il giudice di merito non può limitarsi a negare valore a singoli indizi senza una valutazione di sintesi; i fatti posti a base della presunzione devono essere gravi, precisi e concordanti.

• art. 654 c.p.c.

  Richiamato dalla ricorrente in relazione al decreto di archiviazione penale; la Corte ha però escluso che la sentenza impugnata gli avesse attribuito efficacia vincolante.

• art. 2697 c.c.

  La prova della consapevolezza del cessionario nelle operazioni soggettivamente inesistenti grava inizialmente sull'Amministrazione; una volta assolto tale onere, il contribuente deve dimostrare la propria buona fede e l'adozione della massima diligenza esigibile.

• art. 2 d.lgs. n. 74 del 2000

  Citato come disposizione penale richiamata nel procedimento penale archiviato.

• art. 8 d.lgs. n. 74 del 2000

  Citato come disposizione penale richiamata nel procedimento penale archiviato.

Massime di principio

• In tema di IVA, quando l'Amministrazione contesta operazioni soggettivamente inesistenti, deve provare sia la fittizietà del fornitore sia, con elementi oggettivi e specifici anche presuntivi, che il cessionario sapeva o avrebbe dovuto sapere, usando l'ordinaria diligenza, che l'operazione si inseriva in un'evasione d'imposta.
• Se l'Ufficio fornisce un quadro indiziario serio e convergente, il contribuente deve dimostrare la propria buona fede e di avere adottato la massima diligenza esigibile da un operatore accorto; non bastano, di per sé, la regolarità formale della contabilità o dei pagamenti.
• Nel ragionamento presuntivo il giudice deve prima valutare analiticamente i singoli indizi per verificarne la gravità e precisione e poi procedere a una valutazione complessiva della loro concordanza; è censurabile in cassazione la sentenza che svaluti apoditticamente gli indizi senza questa verifica di sintesi.
• Il decreto di archiviazione del procedimento penale non è di per sé vincolante nel giudizio tributario se la decisione si fonda su una autonoma valutazione della prova e sulla mancata dimostrazione dei presupposti dell'accertamento fiscale.
• Il principio di autosufficienza del ricorso per cassazione non richiede una trascrizione integrale degli atti, purché il ricorso indichi in modo puntuale il contenuto degli atti richiamati e la loro collocazione nel fascicolo di merito.

Come è indicizzato