Sentenza del 15/11/2017 n. 4674 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2009, con cui l'Agenzia aveva determinato analitico-induttivamente un maggior reddito d'impresa, deducendo tra l'altro l'illegittimità dell'atto per mancanza di una valida sottoscrizione e per l'invalidità della delega conferita al funzionario firmatario. La CTR ha deciso sulla base della ragione più liquida, ritenendo decisivo il fatto che le deleghe di firma prodotte dall'Ufficio fossero prive di sottoscrizione autografa e recassero soltanto la formula di sostituzione della firma a mezzo stampa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello principale del contribuente, annullando integralmente l'avviso di accertamento. Ha ritenuto che l'atto di conferimento della delega di firma per atti a rilevanza esterna fosse un atto non automatizzato e dovesse quindi recare la firma autografa del dirigente delegante. La formula prevista dall'art. 3, comma 2, del d.lgs. n. 39/1993 non era applicabile, perché utilizzabile per atti di liquidazione, accertamento e riscossione prodotti da sistemi automatizzati delle Agenzie fiscali, non per il conferimento di deleghe. L'illegittimità della delega si è riflessa sulla validità dell'atto impositivo, determinandone l'annullamento. È stato respinto l'appello incidentale dell'Ufficio e l'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in euro 4.440,00 per il primo grado ed euro 4.610,00 per il secondo grado, oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 42 del D.P.R. n. 600/1973

  La valida sottoscrizione dell'avviso di accertamento e la legittimazione del soggetto che lo sottoscrive costituiscono requisiti essenziali dell'atto. La delega deve risultare validamente conferita e documentata.

• Art. 17, comma 1-bis, del d.lgs. n. 165/2001

  La delega di funzioni o di firma deve rispettare i requisiti formali e sostanziali previsti, tra cui la forma scritta, l'individuazione del delegato, l'ambito delle funzioni delegate e i relativi limiti. Nel caso esaminato, la mancanza della firma autografa ha impedito di ritenere valida la delega.

• Art. 3, comma 2, del d.lgs. n. 39/1993

  firma autografa sostituita dall'indicazione a mezzo stampa

  La sostituzione della firma autografa mediante indicazione a stampa non è una modalità generale applicabile a qualsiasi documento amministrativo; secondo la sentenza, opera nei casi previsti dalla legge e, in particolare, per determinati atti prodotti mediante sistemi automatizzati.

• Art. 15, comma 7, del d.l. n. 78/2009

  La firma autografa prevista sugli atti di liquidazione, accertamento e riscossione ... può essere sostituita dall'indicazione a stampa del nominativo del soggetto responsabile ... in tutti i casi in cui gli atti medesimi siano prodotti da sistemi informativi automatizzati

  La sostituzione della firma è ammessa per gli specifici atti tributari indicati dalla norma, quando prodotti da sistemi informativi automatizzati e secondo le modalità individuate dai provvedimenti dell'amministrazione competente. La disciplina non è stata ritenuta estensibile agli atti di conferimento delle deleghe.

• Art. 52 del d.lgs. n. 546/1992

  È stato richiamato in relazione alla sospensione cautelare dell'efficacia esecutiva della sentenza, concessa in presenza congiunta del fumus boni iuris e del periculum in mora.

• Cassazione civile, sentenza n. 22803/2015

  Richiamata come precedente a sostegno della necessità di una delega formalmente valida e della rilevanza dei requisiti di sottoscrizione e documentazione della delega.

Massime di principio

• Una delega amministrativa di firma per atti a rilevanza esterna deve normalmente essere formale, scritta, sottoscritta dal delegante e sufficientemente determinata quanto a soggetto delegato, oggetto, durata, limiti e motivazione.
• La formula di firma sostituita a mezzo stampa non può essere utilizzata automaticamente per qualsiasi documento della pubblica amministrazione: occorre verificare che una norma specifica ne consenta l'uso e che ricorrano le condizioni previste, come la produzione tramite sistemi automatizzati.
• La firma a stampa apposta su un atto di delega non equivale necessariamente a una valida firma autografa o digitale del dirigente delegante; se manca una modalità di sottoscrizione giuridicamente idonea, la delega può essere considerata inefficace o illegittima.
• Quando l'atto impositivo è sottoscritto da un funzionario delegato, l'amministrazione deve poter dimostrare l'esistenza e la validità della delega, preferibilmente mediante produzione dell'atto originale o di una copia conforme e verificabile.
• L'invalidità della delega può riflettersi sull'atto impositivo sottoscritto dal delegato, fino a determinarne l'annullamento, senza che sia necessario esaminare gli altri motivi riguardanti il merito dell'accertamento.
• La decisione riguarda specificamente la disciplina e gli orientamenti applicati nel caso esaminato: in situazioni analoghe occorre verificare anche eventuali modifiche normative e il più recente orientamento della giurisprudenza.