Cassazione Civile, Ordinanza n. 21712/2022 del 08/07/2022

Esito

La controversia

La lite nasce da un avviso di liquidazione notificato nel 2017 con cui l'Ufficio revocava agevolazioni fiscali connesse a una compravendita del 2006, rideterminando imposte di registro, ipotecaria e catastale. Il contribuente aveva impugnato l'atto e sia la CTP sia la CTR avevano accolto la domanda, ritenendo nullo l'avviso perché sottoscritto digitalmente e notificato a mezzo posta in un momento anteriore all'entrata in vigore della disciplina che, a loro dire, consentiva tale combinazione. L'Agenzia ricorreva per cassazione con un unico motivo denunciando violazione e falsa applicazione delle norme sul Codice dell'amministrazione digitale, sull'art. 42 del D.P.R. n. 600 del 1973 e sulle norme generali di interpretazione, sostenendo che il divieto di impiego di strumenti informatici per le attività ispettive riguarda solo il controllo fiscale e non gli atti impositivi; inoltre contestava le eccezioni di inammissibilità sollevate dal contribuente, sia quanto alla natura del motivo, sia quanto alla dedotta mancanza di prova dell'originale o della conformità dell'atto notificato.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati i profili di inammissibilità sollevati dal contribuente e ha accolto il motivo dell'Agenzia. Ha affermato che l'esclusione dell'uso degli strumenti informatici, prevista fino al d.lgs. n. 217 del 2017 per le attività e funzioni ispettive e di controllo fiscale, non si estende agli avvisi di accertamento e agli altri atti impositivi. Ha quindi ritenuto legittima la sottoscrizione digitale dell'avviso e la notifica a mezzo posta di copia analogica conforme al documento informatico, specie in presenza di attestazione di conformità e di effettiva conoscenza dell'atto da parte del destinatario. Per effetto dell'accoglimento, la sentenza della CTR è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Calabria, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La censura è stata proposta come violazione di legge, quindi ammissibile in cassazione perché non limitata a una rivalutazione del merito.

• art. 2, comma 6, d.lgs. n. 82 del 2005 (CAD)

  L'esclusione dell'uso di strumenti informatici per le attività ispettive e di controllo fiscale riguarda solo il controllo fiscale e non gli atti impositivi.

• art. 23, comma 1, d.lgs. n. 82 del 2005 (CAD)

  Le copie analogiche di documenti informatici hanno la stessa efficacia probatoria dell'originale se la conformità è attestata da pubblico ufficiale autorizzato.

• art. 40, d.lgs. n. 82 del 2005 (CAD)

  Le pubbliche amministrazioni formano gli originali dei propri documenti con mezzi informatici secondo le regole tecniche.

• art. 2, commi 6 e 6-bis, d.lgs. n. 82 del 2005 (CAD)

  La modifica del 2017 conferma l'orientamento secondo cui gli atti di liquidazione, rettifica, accertamento e irrogazione sanzioni tributarie rientrano nell'ambito di applicazione del CAD.

• art. 42, commi 2 e 3, D.P.R. n. 600 del 1973

  La nullità per difetto di sottoscrizione non ricorre quando l'atto è sottoscritto digitalmente e la copia notificata è conforme all'originale informatico.

• art. 12 disp. prel. c.c.

  Usato come criterio ermeneutico per interpretare sistematicamente la disciplina della digitalizzazione amministrativa.

• art. 60, comma 6, D.P.R. n. 600 del 1973

  La notifica via PEC degli avvisi di accertamento è stata introdotta solo dal 1 luglio 2017; prima resta possibile la notifica ordinaria della copia analogica conforme.

• art. 156, comma 3, c.p.c.

  Se l'atto, pur notificato irregolarmente, ha raggiunto lo scopo ed è pervenuto a conoscenza del destinatario, la nullità non può essere dichiarata.

Massime di principio

• La disciplina della digitalizzazione della pubblica amministrazione ha valore generale e fa del documento informatico la regola; le limitazioni all'uso degli strumenti informatici devono essere interpretate restrittivamente come eccezioni.
• Il divieto di impiego del digitale nelle attività ispettive e di controllo fiscale non si estende agli avvisi di accertamento e agli altri atti impositivi, che sono atti finali e non preparatori del controllo.
• L'avviso di accertamento sottoscritto digitalmente è valido e può essere notificato mediante copia analogica conforme, purché la conformità all'originale informatico sia attestata da pubblico ufficiale autorizzato.
• La notifica dell'atto impositivo a mezzo posta non è incompatibile con la formazione informatica dell'atto; non occorre un nesso necessario tra documento informatico e notifica via PEC.
• Nel giudizio di legittimità i vizi processuali sono deducibili solo se il ricorrente indica anche il concreto pregiudizio al diritto di difesa derivante dall'irregolarità denunciata.
• La nullità della notificazione non è dichiarabile quando l'atto ha comunque raggiunto il suo scopo, ossia è pervenuto nella sfera di conoscibilità del destinatario.

Come è indicizzato