Cassazione Civile, Ordinanza n. 21732/2026 del 25/06/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha emesso tre avvisi di accertamento per gli anni d'imposta 2007 e 2008, a seguito di processo verbale della Guardia di finanza, contestando a un imprenditore individuale maggiori ricavi e maggiore volume d'affari, con recupero di IRPEF, IRAP e IVA, sulla base di un accertamento analitico-induttivo fondato sull'applicazione di una percentuale di ricarico del 36,062% al costo del venduto. In primo grado la CTP ha parzialmente accolto il ricorso del contribuente, riducendo la percentuale di ricarico e escludendo alcune merci dal costo del venduto. In appello la CTR ha invece accolto integralmente l'impugnazione del contribuente, ritenendo insussistenti i presupposti per il ricorso all'accertamento induttivo in presenza di contabilità formalmente regolare. L'Ufficio ha quindi proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione dell'art. 39 d.P.R. 600/1973, degli artt. 53 e 54 d.P.R. 633/1972 e degli artt. 2727 e 2729 c.c., sostenendo che la CTR non avesse considerato gli indizi di antieconomicità dell'attività: perdite o utili irrisori senza eventi straordinari, percentuale di ricarico dichiarata nel 2007 ritenuta incongrua, dichiarazioni rese dal contribuente nel PVC circa la percentuale del 36% per il 2009, e nel 2008 ricavi inferiori al costo della merce acquistata e non rinvenuta tra le rimanenze finali. Il contribuente ha resistito con controricorso eccependo anche l'inammissibilità del ricorso.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondata l'eccezione di inammissibilità del controricorso e ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che, in tema di accertamento delle imposte sui redditi d'impresa, la contabilità formalmente regolare può essere superata quando risulti intrinsecamente inattendibile per antieconomicità del comportamento, desumibile anche da un solo elemento presuntivo purché grave e preciso, e che le percentuali di ricarico possono costituire validi indizi per ricostruire i ricavi di anni diversi, salvo prova contraria del contribuente. Poiché la CTR non si è conformata a tali principi, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando questa risulti intrinsecamente inattendibile per elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, specie in presenza di antieconomicità dell'attività.

• art. 53 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato quale base del potere impositivo in materia IVA nell'ambito della ricostruzione induttiva dei ricavi.

• art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato quale norma di riferimento per la rettifica dei corrispettivi e dell'imponibile IVA mediante accertamento analitico-induttivo.

• art. 2727 c.c.

  Le presunzioni semplici possono fondare la ricostruzione induttiva se dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni devono essere valutate secondo i requisiti di gravità, precisione e concordanza, potendo la rettifica poggiare su un unico indizio se sufficientemente qualificato.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare eventuali circostanze idonee a giustificare differenze di ricarico o andamenti antieconomici grava sul contribuente, che deve fornire la prova contraria.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La censura in cassazione è stata proposta come violazione di legge per erronea applicazione delle norme sull'accertamento analitico-induttivo.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Citato per il deposito della memoria della parte ricorrente nel procedimento di legittimità.

Massime di principio

• In materia di accertamento fiscale delle imprese, la regolarità formale della contabilità non impedisce l'accertamento induttivo quando emergano elementi che ne dimostrino l'intrinseca inattendibilità, specie se il comportamento dell'impresa è antieconomico.
• L'antieconomicità dell'attività imprenditoriale può costituire un indice presuntivo idoneo, anche da solo, a legittimare la rettifica del reddito, purché sia concretamente significativo e non spiegato da eventi straordinari.
• Le percentuali di ricarico riscontrate in un periodo d'imposta possono essere utilizzate come parametro indiziario per ricostruire i ricavi di altri periodi, secondo criteri di razionalità e prudenza.
• Una volta che l'Amministrazione abbia allegato presunzioni gravi, precise e concordanti, spetta al contribuente dimostrare la correttezza delle dichiarazioni e l'esistenza di fatti idonei a giustificare scostamenti, mutamenti di mercato o diverse condizioni operative.
• Il giudice di merito che escluda l'accertamento analitico-induttivo deve confrontarsi con tutti gli indizi dedotti dall'Ufficio e con i principi di legittimità in tema di presunzioni e onere della prova.

Come è indicizzato