Cassazione Civile, Ordinanza n. 21875/2025 del 29/07/2025

Esito

La controversia

Un comune ha impugnato in cassazione la sentenza della giustizia tributaria di secondo grado che aveva accolto l’appello di una società e annullato un avviso di accertamento TARI per gli anni 2015-2017. La lite nasce dal diniego, da parte dell’ente locale, della riduzione del 30% della tariffa rifiuti prevista dal regolamento comunale per i concessionari di stabilimenti balneari e dei locali funzionali, riduzione richiesta dalla società con autodichiarazione. L’avviso contestato motivava il diniego richiamando l’infedeltà della denuncia e la mancanza dei requisiti regolamentari, ma senza esplicitare in modo analitico i controlli svolti e le ragioni concrete dell’esclusione del beneficio. Il comune ha denunciato violazione dell’art. 7 l. 212/2000, sostenendo che la contribuente fosse comunque stata posta in condizione di difendersi, perché l’atto indicava la base regolamentare del recupero d’imposta e la mancata spettanza dell’agevolazione. La società ha resistito con controricorso.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondata la censura del comune e ha confermato l’annullamento dell’avviso di accertamento disposto dal giudice di appello. Ha affermato che, quando la pretesa tributaria deriva dal diniego di un’agevolazione richiesta dal contribuente e fondata su requisiti specifici previsti dal regolamento, l’ente impositore deve motivare l’atto anche sulle ragioni concrete del mancato riconoscimento del beneficio. Non è sufficiente un generico richiamo alle disposizioni regolamentari, né è consentita una motivazione resa solo in giudizio. Poiché l’avviso non esplicitava i presupposti di fatto del diniego della riduzione tariffaria, la motivazione è stata ritenuta inidonea ai sensi dell’art. 7 dello Statuto del contribuente. Il ricorso è stato integralmente rigettato; il comune è stato condannato alle spese e all’ulteriore somma ex art. 96 c.p.c., oltre al contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c.

  È stato il parametro formale del motivo di ricorso per dedurre violazione di legge.

• art. 7 l. 212/2000

  Gli avvisi di accertamento devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto e alle ragioni giuridiche; la motivazione deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e difendersi efficacemente.

• art. 14, comma 3, Regolamento TARI comunale

  la tariffa si applica in misura ridotta, nella parte fissa e nella parte variabile, del 30%

  La riduzione è subordinata a plurimi requisiti specifici; la loro mancanza deve essere spiegata nell’atto se il beneficio è stato richiesto.

• art. 1, comma 162, l. n. 296 del 2006

  gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto ed alle ragioni giuridiche che li hanno determinati

  Per i tributi locali, quando la rettifica dipende da superficie, tariffa o categoria, è sufficiente indicare nell’atto gli elementi essenziali della pretesa, ma non viene meno l’obbligo di indicare le ragioni del diniego di un’agevolazione specificamente domandata.

• art. 71, comma secondo, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Richiamato in via giurisprudenziale per affermare che, per la TARSU, bastava indicare tariffa applicata e delibera, senza necessità di esplicitare i dati di calcolo.

• art. 380-bis c.p.c.

  La decisione è stata resa in conformità alla proposta di definizione anticipata, con applicazione delle conseguenze processuali previste dalla norma.

• art. 96, terzo comma, c.p.c.

  È stata applicata la condanna aggravata in favore della controparte per ricorso rigettato in conformità alla proposta ex art. 380-bis c.p.c.

• art. 96, quarto comma, c.p.c.

  È stata disposta un’ulteriore condanna al pagamento in favore della Cassa delle ammende.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  È stato dato atto della sussistenza dei presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In materia di tributi locali, l’avviso di accertamento è validamente motivato quando indica i presupposti essenziali della pretesa e consente al contribuente di comprendere l’an e il quantum dell’imposizione; non è necessario riportare in dettaglio tutte le indagini svolte dall’ufficio.
• Quando il recupero d’imposta discende dal diniego di un’agevolazione richiesta dal contribuente e subordinata a requisiti specifici, la motivazione dell’atto deve dare conto anche delle ragioni concrete del mancato riconoscimento del beneficio, non essendo sufficiente un richiamo generico alla norma regolamentare.
• La motivazione dell’atto impositivo deve esistere ab origine: non è consentita una motivazione postuma integrata solo nel corso del giudizio.
• Per i tributi locali, l’integrazione tra atto impositivo e atti generali dell’ente può rendere sufficiente la motivazione, ma solo se l’atto esplicita gli elementi decisivi della rettifica o del recupero; ciò non esime dall’onere di spiegare il diniego di una specifica esenzione o riduzione richiesta.
• La mancata indicazione, nell’avviso, delle ragioni di fatto poste a base del diniego dell’agevolazione comporta illegittimità dell’atto per difetto di motivazione.

Come è indicizzato