Cassazione Civile, Ordinanza n. 02210/2026 del 03/02/2026

Esito

La controversia

La controversia trae origine da un processo verbale di constatazione relativo alle annualità 2013-2015, all'esito del quale l'Ufficio ha notificato due avvisi di accertamento per IVA e IRAP (oltre sanzioni e interessi) per gli anni 2013 e 2014. Secondo l'Amministrazione, l'ente, pur formalmente qualificato come associazione, non possedeva i requisiti formali e sostanziali degli enti non commerciali: mancavano adempimenti documentali, non era stato presentato il modello EAS, non risultavano rendiconti approvati né una reale vita associativa democratica, e gli apporti dei soci apparivano correlati al vantaggio economico derivante dalla costruzione di una strada interpoderale a servizio solo di alcuni terreni degli associati. L'Ufficio ha quindi sostenuto che l'attività fosse commerciale e che, per la mancanza dei requisiti di decommercializzazione, dovessero applicarsi le regole ordinarie di determinazione del reddito d'impresa e del volume d'affari. In cassazione, l'Agenzia ha dedotto violazione e falsa applicazione dell'art. 30 d.l. 185/2008, dell'art. 148 TUIR, dell'art. 4 d.P.R. 633/72 e dell'art. 2697 c.c., lamentando che la sentenza di appello avesse presunto la natura non commerciale dell'associazione senza verificare il concreto rispetto dei requisiti richiesti dalla normativa fiscale; con il secondo motivo, subordinato, ha denunciato omesso esame di fatti decisivi e controversi.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che il giudice di appello avesse trascurato i principi in tema di agevolazioni fiscali e abbia erroneamente presunto la natura non commerciale dell'ente senza accertare in concreto i requisiti sostanziali e formali richiesti dall'art. 148 TUIR. Ha ritenuto assorbito il secondo motivo, qualificato come sostanzialmente ripetitivo del primo. La sentenza impugnata è stata pertanto cassata con rinvio alla CGT di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 30 d.l. 185/2008

  L'omessa trasmissione del modello EAS non è, di per sé sola, automaticamente sufficiente a determinare la perdita del regime agevolato; tuttavia l'ente deve comunque rispettare gli altri requisiti sostanziali e formali previsti per fruire del beneficio.

• art. 148 TUIR

  comma 8, lettere c), d) ed e)

  Per qualificare l'ente come non commerciale occorre verificare in concreto che l'attività sia svolta in conformità ai fini statutari, senza fine lucrativo, con vita associativa improntata a criteri di uniformità, omogeneità e democraticità; in difetto dei requisiti di decommercializzazione il regime di favore deve essere negato.

• art. 4 d.P.R. 633/72

  Il regime agevolato IVA per gli enti associativi presuppone il rispetto dei requisiti richiesti dalla disciplina fiscale di settore; l'inquadramento non può fondarsi sulla sola veste formale dell'ente.

• art. 2697 c.c.

  Chi invoca il beneficio fiscale deve provare tutti i fatti costitutivi del relativo diritto; non può essere il giudice a presumere la sussistenza della natura non commerciale dell'ente in assenza di dimostrazione adeguata.

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  È stato il parametro del motivo per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 360, n. 5, c.p.c.

  Il secondo motivo, dedotto in subordine per omesso esame di fatti decisivi, è stato ritenuto assorbito.

• art. 143 d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato in giurisprudenza come disposizione sostanzialmente corrispondente al regime di favore per gli enti non commerciali, la cui applicazione presuppone i requisiti di decommercializzazione.

• art. 2195 c.c.

  Viene utilizzato come parametro per escludere dal regime agevolato le attività che, in concreto, rientrano nell'esercizio di impresa commerciale.

Massime di principio

• In tema di agevolazioni fiscali per enti associativi, il contribuente che invoca il regime di favore deve dimostrare il positivo ricorrere di tutti i presupposti normativi, sia formali sia sostanziali, non essendo sufficiente la mera qualificazione statutaria dell'ente.
• L'omessa presentazione del modello EAS non comporta automaticamente la perdita delle agevolazioni fiscali, ma resta necessario verificare se, nel concreto, l'ente presenti o meno i requisiti sostanziali richiesti dalla disciplina agevolativa.
• La qualifica di ente non commerciale va accertata in base all'effettivo funzionamento dell'associazione e non soltanto in base allo statuto: rilevano la democraticità interna, l'omogeneità del rapporto associativo, la partecipazione degli associati e l'assenza di una struttura o di una gestione di tipo imprenditoriale.
• Se l'attività svolta è in concreto orientata a vantaggi economici selettivi per alcuni associati e i corrispettivi o apporti sono commisurati all'utilità ricevuta, il giudice deve verificare se l'operazione conservi natura associativa oppure assuma carattere commerciale con applicazione del regime ordinario.
• Il giudice di merito che riconosca il regime di favore senza confrontarsi con le specifiche allegazioni e prove dell'Ufficio sulla mancanza dei requisiti di decommercializzazione viola l'art. 2697 c.c. e incorre in errore di diritto.

Come è indicizzato