Cassazione Civile, Ordinanza n. 02214/2026 del 03/02/2026

Esito

La controversia

Un'associazione tra coltivatori diretti e produttori agricoli era stata costituita con atto pubblico per partecipare a un bando regionale relativo al PSR Sicilia 2007-2013, al fine di realizzare una strada interpoderale sui terreni degli associati; aveva ottenuto un contributo pubblico pari all'80% del costo dell'opera. A seguito di verifica fiscale per le annualità 2013-2015, l'Agenzia delle Entrate contestava l'omessa presentazione delle dichiarazioni degli enti non commerciali e del modello EAS, nonché varie irregolarità nella vita associativa: assenza di democraticità, mancata redazione di rendiconti, quote associative diseguali o non versate, apporti in denaro molto consistenti da parte di alcuni soci, e sosteneva che l'ente fosse in realtà commerciale, con attività svolta a vantaggio di alcuni associati proprietari dei terreni attraversati dalla strada. Sulla base di tali elementi l'Ufficio aveva aperto d'ufficio una partita IVA e aveva emesso avviso di accertamento per il 2015, determinando induttivamente ricavi, reddito d'impresa, IRAP e IVA, con imputazione per trasparenza agli associati. In cassazione l'Agenzia denunciava violazione dell'art. 30 d.l. 185/2008, dell'art. 148 TUIR, dell'art. 4 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che il giudice di appello avesse erroneamente riconosciuto la natura non commerciale dell'associazione senza verificare i requisiti sostanziali e formali per le agevolazioni fiscali; con il secondo motivo lamentava omesso esame di un fatto decisivo, deduzione assorbita dal primo.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che la sentenza di appello avesse trascurato i principi in tema di agevolazioni fiscali per gli enti associativi e avesse presunto la natura non commerciale dell'ente senza verificare, in concreto, i requisiti richiesti dall'art. 148 TUIR, inclusi il funzionamento democratico dell'associazione, l'uniformità del rapporto associativo e la concreta assenza di finalità lucrative o commerciali. Ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla CGT di secondo grado della Sicilia in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• art. 30 d.l. 185/2008

  L'obbligo di comunicazione del modello EAS è richiamato come adempimento rilevante, ma la Corte ribadisce che il suo inadempimento, da solo, non basta a far perdere il regime agevolato all'associazione.

• art. 148 TUIR

  Per fruire del regime di favore gli enti associativi devono dimostrare in concreto il possesso dei requisiti sostanziali e formali, inclusa la democraticità della vita associativa e l'effettiva non commercialità dell'attività.

• art. 4 d.P.R. 633/1972

  È richiamato quale norma che disciplina il trattamento IVA degli enti associativi; la sua applicazione dipende dalla reale sussistenza dei requisiti per il regime agevolato.

• art. 2697 c.c.

  In materia di agevolazioni fiscali incombe sul soggetto che ne pretende il beneficio l'onere di provare tutti i relativi presupposti.

• art. 143 d.P.R. 917/1986

  È evocato per affermare che il regime di favore viene meno quando mancano i requisiti di decommercializzazione e vi siano distribuzione di utili, mancanza di partecipazione degli associati o altre carenze sostanziali.

• art. 2195 c.c.

  È menzionato per delimitare le attività commerciali rispetto a quelle compatibili con la qualifica di ente non commerciale.

Massime di principio

• In tema di agevolazioni fiscali, chi invoca il regime di favore deve provare tutti i presupposti costitutivi del diritto, senza che il giudice possa presumere la spettanza del beneficio.
• L'omessa presentazione del modello EAS non determina automaticamente la perdita delle agevolazioni fiscali: occorre verificare se, in concreto, l'ente possieda o meno i requisiti sostanziali richiesti dalla disciplina di favore.
• Per qualificare un ente come non commerciale non basta la forma associativa o quanto previsto dallo statuto; è necessario accertare il funzionamento concreto dell'associazione, la democraticità interna, l'uniformità del rapporto associativo e l'assenza di un'attività svolta in prevalenza secondo logiche imprenditoriali.
• Quando gli apporti degli associati sono diversificati e commisurati all'utilità economica dell'opera o del servizio ottenuto, il giudice deve verificare se l'operazione mascheri in realtà un'attività commerciale anziché una vera attività associativa.
• Il giudice di merito deve confrontarsi specificamente con le circostanze dedotte e documentate dall'Ufficio quando esse sono idonee a escludere la decommercializzazione dell'ente.

Come è indicizzato