Cassazione Civile, Ordinanza n. 02211/2026 del 03/02/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento IRPEF fondato su indagini bancarie relative a numerosi conti correnti intestati al contribuente per gli anni d'imposta 2013 e 2014, recuperando a tassazione movimenti ritenuti non giustificati. Il contribuente aveva spiegato in sede procedimentale e poi in giudizio che alcune movimentazioni riguardavano prestiti infruttiferi dal padre al figlio per far fronte ai costi di primo insediamento agricolo, successive restituzioni di somme, versamenti e quote associative verso un'associazione agricola di cui era socio, un'estinzione e riapertura di rapporto bancario per trasformazione societaria della banca, un assegno emesso a favore della moglie e un giroconto tra propri conti. La CTR aveva confermato l'accertamento ritenendo in sostanza non provate o non idonee le giustificazioni offerte. Con il ricorso per cassazione il contribuente ha dedotto, con due motivi connessi, violazione dell'art. 32 d.P.R. 600/1973, degli artt. 115, 116 e 132 c.p.c., degli artt. 2697 e 2729 c.c. e della normativa processuale tributaria, lamentando: errato riparto dell'onere della prova e malgoverno della presunzione legale derivante dalle indagini bancarie; motivazione solo apparente o comunque insufficiente perché la sentenza d'appello avrebbe qualificato apoditticamente come mere asserzioni le spiegazioni fornite senza analizzare singolarmente le singole operazioni contestate e senza considerare le risultanze documentali, oltre a omettere di detrarre le somme già tassate in capo all'associazione agricola per le quote associative.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondati e accolto congiuntamente i due motivi di ricorso. Ha affermato che l'art. 32 d.P.R. 600/1973 configura una presunzione legale relativa a favore dell'Amministrazione finanziaria nei controlli bancari, ma che il giudice tributario, investito dell'impugnazione dell'avviso di accertamento, deve motivare adeguatamente sulla idoneità delle prove e delle argomentazioni del contribuente a superare la presunzione. Nel caso concreto, la CTR non aveva svolto un esame adeguato delle giustificazioni riferite ai rapporti con il figlio, con la moglie, con l'associazione agricola e tra conti intestati allo stesso contribuente; inoltre era contraddittorio che non avesse scomputato dalla ripresa le quote associative versate all'associazione, già oggetto di autonoma ripresa fiscale. La sentenza d'appello è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 600/73

  comma 1, n. 2; comma 1, n. 7

  Le risultanze delle indagini bancarie fondano una presunzione legale relativa a favore dell'Amministrazione; il contribuente può superarla con prova contraria, ma il giudice deve valutare in modo puntuale l'idoneità delle giustificazioni addotte.

• art. 115 c.p.c.

  Richiamato dal ricorrente come parametro della corretta valutazione delle prove, in combinazione con gli altri vizi denunciati.

• art. 116 c.p.c.

  Richiamato dal ricorrente per censurare il preteso errato apprezzamento delle prove e delle presunzioni.

• art. 132 c.p.c.

  Richiamato per dedurre la nullità della sentenza per difetto di motivazione.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per denunciare l'erronea distribuzione dell'onere probatorio nel giudizio sull'accertamento bancario.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato in relazione alla prova presuntiva e al suo governo nel giudizio tributario.

• art. 1, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato nel secondo motivo in tema di disciplina del processo tributario e motivazione della decisione.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato per sostenere la nullità della sentenza tributaria per carenza di motivazione.

• art. 360 c.p.c.

  comma 1, n. 3; comma 1, n. 4

  Richiamato come norma sul sindacato di legittimità per violazione di legge e nullità della sentenza.

• art. 380 bis c.p.c.

  Menionata la proposta di decisione accelerata notificata al ricorrente, poi non accettata in favore della definizione ordinaria.

Massime di principio

• Nei giudizi su avvisi di accertamento fondati su indagini bancarie, l'art. 32 d.P.R. 600/1973 attribuisce all'Amministrazione una presunzione legale relativa, superabile dal contribuente mediante prova contraria specifica sulle singole movimentazioni.
• Il giudice tributario non può limitarsi a un giudizio apodittico o globalmente assertivo sulle giustificazioni del contribuente, ma deve esaminare in modo puntuale e motivato la capacità dimostrativa di ciascuna operazione contestata.
• Quando il contribuente allega che determinate somme sono mere movimentazioni infragruppo o infrapersonali, restituzioni di prestiti, giroconti o pagamenti già tassati in altro soggetto, il giudice deve verificare concretamente tali circostanze e dare conto dell'eventuale duplicazione della pretesa fiscale.
• La motivazione della sentenza tributaria è viziata quando omette di confrontarsi con elementi documentali e con spiegazioni specifiche idonee, almeno in astratto, a vincere la presunzione derivante dai conti correnti.

Come è indicizzato