Sentenza del 08/01/2024 n. 593 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia, a seguito di verifiche ex art. 39 D.P.R. n. 600/1973, ha accertato per l'anno 2006 maggiori ricavi (Euro 102.380,00), maggior IVA e interessi attivi non contabilizzati per Euro 113.458, ritenendo che versamenti effettuati dalla committente Ro.sa.da. Srl all'appaltatrice ICA Srl costituissero in realtà un finanziamento intercompany remunerato con interessi. L'Amministrazione ha fondato la ricostruzione su elementi indiziari quali la coincidenza della sede, l'identità del legale rappresentante e l'ampia concentrazione degli acquisti verso l'appaltatrice; la contribuente ha prodotto fatture e ha sostenuto la piena inerentezza dei pagamenti all'appalto ed il carattere legittimo delle scelte aziendali.

La decisione

La CTP aveva accolto parzialmente il ricorso (sul rilievo degli interessi), la CTR aveva confermato la decisione di primo grado. In cassazione la Corte ha respinto la maggior parte dei motivi del ricorso della contribuente ma ha accolto il sesto motivo relativo alla errata determinazione/calcolo degli interessi attivi (mancata considerazione della formazione progressiva dell'esposizione bancaria e di altri oneri). Ha inoltre ritenuto fondato il ricorso incidentale dell'Agenzia con riferimento alla insufficiente motivazione dell'atto impositivo che si richiamava a quotazioni OMI non allegate o non riprodotte in modo essenziale. Per tali ragioni la Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla CTR di secondo grado della Lombardia per nuova valutazione sia della congruità/valutazione dei valori OMI e degli altri elementi a supporto del recupero dei ricavi, sia del corretto calcolo degli interessi; ha inoltre disposto la liquidazione delle spese e richiamato l'applicazione della normativa più favorevole in materia sanzionatoria reclamata dal contribuente.

Norme richiamate

• art. 39 D.P.R. n. 600/1973

  Consente accertamenti induttivi basati su presunzioni semplici quando emergono incompletezze o incoerenze; qui è stato ritenuto lecito l'accertamento induttivo sulla base di dati documentali e di ispezione, con ragionevole presunzione di finanziamento intercompany.

• art. 33 e art. 32 D.P.R. n. 600/1973

  Richiamati come fonti delle verifiche (accessi, controlli documentali) da cui possono emergere elementi per l'accertamento induttivo.

• art. 2697 cod. civ.

  Principio sull'onere della prova: la Corte ha chiarito che non vi è stata inversione dell'onere probatorio, ma l'Amministrazione ha fornito presunzioni e la contribuente non ha allegato elementi idonei a confutarle.

• art. 2359 cod. civ.

  Utilizzato per qualificare il collegamento fra imprese (influenza notevole) in presenza di comuni organi e coincidenza di sede, a supporto della ricostruzione del finanziamento intragruppo.

• art. 109 TUIR

  Richiamato dalla ricorrente in tema di inerenza dei costi; la Corte ha però ritenuto che la questione dell'inerenza non fosse il thema decidendum visto che il contenzioso verteva sulla qualificazione dei versamenti come finanziamento.

• art. 42 D.P.R. n. 600/1973 e art. 7 L. n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Richiamati nel ricorso incidentale dell'Agenzia: la Corte ha ritenuto che l'atto impositivo fosse carente di motivazione quando si è limitato a richiamare valori OMI senza allegarli o riprodurne il contenuto essenziale, impedendo così la piena conoscenza della pretesa tributaria da parte del contribuente.

• art. 112, 115, 132 cod. proc. civ. e art. 360 cod. proc. civ.

  Norme procedurali evocanti corrette modalità motivazionali e di impugnazione; la Cassazione ha verificato la corretta esposizione e la presenza della motivazione e ha annullato per mancato esame di specifica doglianza sul calcolo degli interessi.

• art. 378 cod. proc. civ.

  Richiamato per la memoria depositata dalla parte ricorrente che ha invocato la nuova normativa più favorevole sulle sanzioni; la Corte ha tenuto conto della segnalazione.

Massime di principio

• L'Amministrazione può fondare accertamenti induttivi ex art. 39 DPR 600/1973 su presunzioni semplici tratte da elementi documentali e di ispezione (incoerenze, mancata registrazione, scostamenti dagli studi di settore), purché la motivazione sia adeguata e supportata da dati specifici.
• La sussistenza di un collegamento fra società (es. stessa sede, medesimo legale rappresentante, elevata concentrazione degli acquisti verso una società correlata) può legittimare la qualificazione di pagamenti come finanziamento infragruppo e la conseguente imputazione di interessi attivi presunti, salvo prova contraria adeguata e specifica del contribuente.
• L'onere della prova non si inverte automaticamente: l'Amministrazione deve proporre elementi idonei a fondare la presunzione; il contribuente deve controbattere con prove specifiche e circostanziate (non bastano affermazioni generiche o sola produzione di fatture senza spiegazioni sull'effettiva natura contrattuale e temporale dei pagamenti).
• Le scelte imprenditoriali sono rispettate salvo che appaiano irragionevoli o antieconomiche; pagamenti di importo rilevante senza supporto contrattuale o giustificazione economica plausibile possono essere interpretati come prestiti.
• Un atto impositivo che si basi su valori OMI o altri riferimenti esterni deve rendere accessibile al contribuente il contenuto essenziale di tali elementi (allegando o riproducendo le quotazioni rilevanti), altrimenti la motivazione può essere ritenuta insufficiente e il provvedimento annullabile.
• Il calcolo degli interessi presumibilmente imputabili richiede adeguata indicazione del metodo e considerazione della dinamica dei flussi finanziari: se il contribuente deduce errori di computo specifici (es. esposizione bancaria progressiva, oneri vari) il giudice deve esaminare e motivare sulla questione, altrimenti la decisione può essere cassata e rinviata.
• Se il giudice di merito omette di pronunciarsi su un motivo di impugnazione specifico e rilevante, la Cassazione tende ad annullare con rinvio per completare il giudizio. Pertanto è fondamentale in appello evidenziare e documentare puntualmente tutte le doglianze tecniche.