Cassazione Civile, Ordinanza n. 19053/2026 del 11/06/2026

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di una società a ristretta base proprietaria, rideterminando il reddito d'impresa per il 2010 per costi indebitamente dedotti in relazione a operazioni oggettivamente inesistenti; con altro atto aveva poi imputato alla socia, titolare dell'80% del capitale, un maggior reddito da partecipazione, assumendo la distribuzione di utili extracontabili. La socia aveva impugnato il proprio avviso e aveva ottenuto l'annullamento sia in primo grado sia in appello. L'Agenzia ha ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha denunciato violazione delle norme sul processo tributario e degli artt. 112 e 277 c.p.c., sostenendo che, essendo l'accertamento societario stato solo ridimensionato in adesione e non annullato, la CGT avrebbe dovuto rideterminare nel merito il reddito da partecipazione della socia e non limitarsi ad annullare l'atto; con il secondo ha denunciato violazione delle norme sulla presunzione semplice e sull'accertamento con adesione, sostenendo che la riduzione del reddito societario non faceva venir meno la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili e che tale presunzione opera anche in caso di adesione della società.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi. Ha affermato che il processo tributario è un giudizio di impugnazione-merito e che, ove il giudice ritenga invalido l'avviso per ragioni sostanziali, non può limitarsi ad annullarlo ma deve decidere nel merito, eventualmente rideterminando la pretesa entro i limiti delle domande. Ha inoltre ribadito che la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili nelle società di capitali a ristretta base partecipativa prescinde dalle modalità dell'accertamento e opera anche quando l'accertamento della società sia stato definito con adesione. Per questo la sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, num. 4, c.p.c.

  È invocato come parametro del vizio processuale dedotto con il primo motivo.

• artt. 2 e 35, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992

  Sono richiamati per censurare la decisione che avrebbe annullato l'atto invece di pronunciare sul merito della pretesa tributaria.

• artt. 112 e 277 c.p.c.

  Sono richiamati per sostenere la violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato e dell'obbligo di decisione nel merito nel processo tributario.

• art. 360, primo comma, num. 3, c.p.c.

  È invocato come parametro del vizio di violazione di legge dedotto con il secondo motivo.

• art. 39, secondo comma, d.P.R. n. 600 del 1973

  È richiamato quale base normativa dell'accertamento induttivo e della presunzione di redditi non contabilizzati.

• artt. 2727 e 2729 c.c.

  Sono richiamati in relazione alla presunzione di distribuzione degli utili extracontabili ai soci.

• artt. 1 e seguenti d.lgs. n. 218 del 1997

  Sono richiamati con riferimento all'accertamento con adesione e ai suoi effetti sull'accertamento societario.

Massime di principio

• Nel processo tributario, qualificato come giudizio di impugnazione-merito, il giudice non può limitarsi ad annullare l'avviso di accertamento per ragioni sostanziali, ma deve pronunciarsi sulla fondatezza della pretesa e, se del caso, rideterminarla nel quantum entro i limiti delle domande di parte.
• La riduzione del maggior reddito societario in sede di accertamento con adesione non elimina automaticamente la possibilità di imputare ai soci di una società a ristretta base partecipativa utili extracontabili, dovendo il giudice verificare la pretesa anche nei confronti del socio secondo la relativa quota di partecipazione.
• La presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili nelle società a ristretta base partecipativa opera indipendentemente dalle modalità con cui è stato definito o rideterminato l'accertamento relativo alla società, compreso l'accertamento con adesione.

Come è indicizzato