Sentenza del 15/10/2020 n. 22358 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Fondazione aveva chiesto il rimborso dell'IRES per gli anni 2004 (Euro 548.776), 2005 (Euro 155.944) e 2006 (Euro 97.342) sostenendo di essere ente privato non profit e di aver sostenuto spese per manutenzione, protezione e restauro del Teatro Comunale di Treviso non contabilizzate nelle dichiarazioni (Euro 7.509.484,38 nel 2004; Euro 820.761,04 nel 2005; Euro 88.749,99 nel 2006) per le quali chiedeva la detrazione del 19% ai sensi dell'art.147 TUIR (con rinvio all'art.15, comma 1, lett. g) e certificazione della Soprintendenza). Per il 2006 chiedeva inoltre la deducibilità dei contributi (Euro 243.880) erogati per ricerca alle università ai sensi della L. 266/2005, art.1, comma 353. L'Agenzia contestò la qualificazione di ente non commerciale e denunciò violazioni di norme tributarie e dell'onere della prova.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate confermando le decisioni di merito favorevoli alla Fondazione. Ha ritenuto applicabile la presunzione assoluta di natura non commerciale per le fondazioni che hanno adeguato gli statuti secondo il D.Lgs. 153/1999, art.12; l'Amministrazione non aveva contestato l'adeguamento statutario e l'approvazione ministeriale, perciò la Fondazione va considerata ente non commerciale. Ne consegue il diritto alla detrazione del 19% prevista dall'art.147 TUIR sulle spese di restauro relative a beni vincolati (art.15, lett. g) debitamente certificate) e, per il 2006, la deducibilità integrale dei contributi per la ricerca ai sensi della L.266/2005, art.1, comma 353, applicabile a tutti i soggetti passivi IRES (inclusi gli enti non commerciali). Il ricorso è rigettato e l'Agenzia è condannata al pagamento delle spese di giudizio (Euro 7.000,00 compensi più spese forfettarie 15%, esborsi Euro 200,00 e accessori).

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, art.147 (TUIR)

  dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati all'articolo 15, comma 1, lettera a), g), h)...

  L'art.147, in combinato con l'art.15 lett. g), consente la detrazione del 19% per oneri relativi a manutenzione/restauro di beni vincolati; applicabile agli enti non commerciali e dunque alla Fondazione per le spese certificate non dichiarate.

• TUIR, art.15, comma 1, lettera g)

  Individua tra gli oneri detraibili/detraibili le erogazioni liberali per la manutenzione e il restauro di beni soggetti a vincolo (rilevanti per la detrazione del 19% prevista dall'art.147).

• Decreto Legislativo 17 maggio 1999, n. 153, art.12

  "le fondazioni che hanno adeguato gli statuti alle disposizioni del titolo I si considerano enti non commerciali"

  Stabilisce una presunzione assoluta di natura non commerciale per le fondazioni che hanno adeguato gli statuti e ottenuto l'approvazione; la Corte l'ha ritenuta operativa per le annualità in esame.

• TUIR, art.73, comma 1, lettera c) (nuova formulazione)

  Riferimento normativo al regime dei redditi degli enti non commerciali nella nuova formulazione raccordata con il D.Lgs. 153/1999; supporta l'applicazione del regime fiscale agevolato alle fondazioni adeguate.

• Legge 23 dicembre 2005, n. 266, art.1, comma 353

  "Sono integralmente deducibili dal reddito del soggetto erogante i fondi trasferiti per il finanziamento della ricerca, a titolo di contributo o liberalità, dalle società e dagli altri soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società (IRES) in favore di università, fondazioni universitarie (...)"

  La norma riconosce la piena deducibilità dei contributi per la ricerca a tutti i soggetti passivi IRES, incluse le fondazioni non commerciali; perciò la richiesta di rimborso per il 2006 è stata ritenuta fondata.

• Codice Civile, art.2697

  Riferimento all'onere della prova: la decisione ha ritenuto che, posto che l'Amministrazione non contestò l'adeguamento statutario, non ricorreva violazione in ordine alla ripartizione dell'onere probatorio.

• Codice di Procedura Civile, art.360, comma 1, n.3

  Richiamato nel motivo di cassazione per vizio di diritto; la Corte ha ritenuto infondato il motivo che denunciava violazione di norme tributarie e di diritto probatorio.

Massime di principio

• Se una fondazione ha adeguato lo statuto alle disposizioni del D.Lgs. 153/1999 (Titolo I) e l'adeguamento è stato approvato, essa è presunta, anche in modo assoluto, ente non commerciale ai fini fiscali per le annualità rilevanti; l'Amministrazione deve contestare espressamente tale adeguamento per revocare la presunzione.
• Gli enti non commerciali che sostengono spese di manutenzione/restauro su beni vincolati, con certificazione della Soprintendenza, possono beneficiare della detrazione del 19% prevista dall'art.147 TUIR (in combinato con art.15 lett. g) se tali detrazioni non sono state computate nelle dichiarazioni dovute).
• La deducibilità integrale dei contributi per la ricerca prevista dall'art.1, comma 353 della L.266/2005 si applica a tutti i soggetti passivi IRES, comprese le fondazioni non commerciali; per ottenere il beneficio è necessaria documentazione probatoria del trasferimento e della finalità.
• In contenziosi fiscali simili è cruciale dimostrare e documentare l'adeguamento statutario e l'approvazione ministeriale, nonché conservare certificazioni di spesa (fatture, bonifici, certificazioni della Soprintendenza) per supportare richieste di rimborso o detrazione.
• L'onere della prova resta a carico della parte che contesta la presunzione legale: se l'Amministrazione non contesta puntualmente fatti decisivi (es. adeguamento statutario), il giudice applicherà la presunzione legislativa favorevole al contribuente.