Cassazione Civile, Ordinanza n. 16900/2025 del 24/06/2025

Esito

La controversia

La lite riguarda un avviso di accertamento IVA per l’anno d’imposta 2013, con recupero a tassazione sia dell’IVA relativa ad operazioni non dichiarate sia dell’IVA indebitamente detratta. La CTP aveva accolto il ricorso della contribuente; la CTR della Campania aveva rigettato l’appello dell’Agenzia, ritenendo insussistenti i presupposti dell’accertamento induttivo ai sensi dell’art. 55 d.P.R. n. 633/1972, sul rilievo che tale norma non consentirebbe l’accertamento induttivo in caso di mancato riscontro all’invito dell’Amministrazione. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione degli artt. 32 e 39 d.P.R. n. 600/1973 e degli artt. 51, 52, 55 d.P.R. n. 633/1972, per avere la CTR escluso l’accertamento induttivo nonostante la mancata presentazione di una valida dichiarazione IVA e la mancata esibizione della documentazione richiesta; (2) violazione dell’art. 19 d.P.R. n. 633/1972 e dell’art. 2697 c.c., per avere la CTR riconosciuto la detrazione IVA senza verificare l’esistenza delle fatture passive e senza richiedere al contribuente la prova documentale del diritto alla detrazione. La contribuente ha resistito anche eccependo un preteso giudicato esterno, ma la Corte ha escluso la sua operatività perché la precedente decisione invocata riguardava una diversa questione, basata su documentazione contabile e fiscale, non sulla verifica delle fatture passive.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi di ricorso. Ha affermato che, in materia IVA, l’art. 55 d.P.R. n. 633/1972 consente l’accertamento induttivo anche quando il contribuente non presenti una valida dichiarazione, e che la nozione di dichiarazione "in bianco" equivale a omessa dichiarazione; inoltre, il richiamo al verbale ispettivo serve solo a individuare il documento in cui risulta la mancata esibizione, non essendo necessario che il presupposto emerga esclusivamente da una verifica presso il contribuente. Quanto al secondo motivo, la Corte ha ritenuto che, in presenza di contestazione dell’Ufficio, il diritto alla detrazione IVA non può essere riconosciuto senza la prova delle fatture passive e dei registri contabili da parte del contribuente, salvo comprovata impossibilità incolpevole di produrre tali documenti. Per tali ragioni la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stato richiamato come parametro del ricorso per cassazione per dedurre violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato dalla ricorrente come norma sui poteri istruttori e sulle conseguenze del mancato riscontro agli inviti dell’Amministrazione.

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato dalla ricorrente a sostegno dell’accertamento induttivo.

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  Consente all’Amministrazione di invitare soggetti ad esibire o trasmettere documenti e fatture e di utilizzare tali elementi ai fini dell’accertamento.

• art. 52 d.P.R. n. 633/1972

  Il verbale di ispezione è richiamato come documento in cui può risultare la mancata esibizione della documentazione richiesta.

• art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  Consente di accertare imposta o maggiore imposta dovuta quando dalle attività istruttorie emergano elementi che provino operazioni o detrazioni non dichiarate o non spettanti.

• art. 55 d.P.R. n. 633/1972

  Legittima l’accertamento induttivo dell’IVA anche in assenza di valida dichiarazione annuale o nei casi di mancata esibizione/sottrazione di registri e scritture; il riferimento al verbale ispettivo serve solo a individuare il documento che dà conto della mancata esibizione.

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  Il diritto alla detrazione IVA presuppone la prova del relativo credito, in particolare la documentazione delle fatture passive.

• artt. 21, 23, 24 e 25 d.P.R. n. 633/1972

  Sono richiamati come norme che presidiano gli obblighi di fatturazione e registrazione da cui dipende la detrazione dell’IVA.

• art. 2697 c.c.

  La prova del diritto alla detrazione IVA grava sul contribuente quando l’Ufficio contesta il credito.

Massime di principio

• In materia IVA, la mancata presentazione di una valida dichiarazione annuale consente l’accertamento induttivo dell’imposta dovuta, senza che sia necessaria una previa ispezione della contabilità presso il contribuente.
• La formula della "dichiarazione in bianco" equivale, sul piano sostanziale, a omessa dichiarazione; una successiva dichiarazione tardiva non sana l’omissione, ma vale come prima dichiarazione presentata oltre i termini.
• Il riferimento dell’art. 55 d.P.R. n. 633/1972 al verbale di ispezione non impone che la mancata esibizione dei documenti risulti solo da un controllo in loco, potendo emergere anche da altri elementi istruttori acquisiti dall’Amministrazione.
• Quando il contribuente contesta il credito IVA, il diritto alla detrazione deve essere provato mediante la produzione delle fatture passive e dei registri contabili pertinenti; la mera regolarità delle annotazioni non basta se manca la prova dell’effettivo supporto documentale del credito.
• Il giudicato esterno è rilevante solo se riguarda la medesima questione decisa nella causa successiva; non opera quando la precedente decisione si fonda su un diverso compendio probatorio e su un diverso oggetto di accertamento.

Come è indicizzato