Cassazione Civile, Ordinanza n. 16798/2026 del 28/05/2026

Esito

La controversia

La controversia origina da un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2007 con cui l’Amministrazione finanziaria ha determinato sinteticamente un reddito complessivo netto superiore a quello dichiarato, valorizzando spese per incrementi patrimoniali, spese per beni e servizi e costi collegati a una collaboratrice domestica. Il contribuente aveva ottenuto l’annullamento in primo grado; in appello l’Ufficio è rimasto soccombente. La Commissione tributaria regionale ha ritenuto che la questione si riducesse alle somme corrisposte alla collaboratrice domestica, che l’Ufficio non avesse assolto l’onere della prova e che il contribuente avesse dimostrato, anche tramite documentazione e un prospetto analitico, che senza tale voce il reddito presunto non raggiungeva la soglia per l’accertamento sintetico. Con il ricorso per cassazione l’Agenzia ha dedotto violazione e falsa applicazione dell’art. 38 del d.P.R. n. 600/1973, degli artt. 2697, 2727 e ss. c.c. e dell’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., sostenendo che la CTR avesse erroneamente limitato il proprio esame alle sole spese per la collaboratrice domestica, omettendo di considerare gli incrementi patrimoniali e di applicare correttamente la disciplina del redditometro e il relativo riparto dell’onere probatorio; ha inoltre contestato l’uso del prospetto di calcolo del contribuente e la ritenuta insufficienza dello scostamento reddituale per escludere l’accertamento.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Ha escluso che potesse dichiararsi l’estinzione del giudizio per definizione agevolata, perché la documentazione prodotta dal resistente riguardava un diverso avviso e un diverso anno d’imposta, oltre al diniego già emesso dall’Ufficio. Nel merito, la Cassazione ha ritenuto fondata la censura perché la CTR non ha correttamente applicato i principi sul redditometro: per gli anni anteriori al 2009 gli incrementi patrimoniali devono essere spalmati nel quinquennio precedente secondo il testo previgente dell’art. 38, comma 5, d.P.R. n. 600/1973; inoltre, una volta accertati gli indici di capacità contributiva, l’onere di provare che il reddito presunto non esiste o è inferiore grava sul contribuente, il quale deve offrire prova documentale idonea della disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta e della loro riferibilità al sostenimento delle spese. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione distaccata di Catania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. n. 600/1973

  commi 4, 5 e 6; richiamo anche al comma 5 come modificato dalla novella del d.l. n. 78/2010

  Per gli anni d’imposta anteriori al 2009, gli incrementi patrimoniali possono essere imputati pro quota nel quinquennio precedente; il redditometro configura una presunzione legale relativa che consente l’accertamento sulla base di indici di capacità contributiva, salva la prova contraria del contribuente.

• art. 2697 c.c.

  Il contribuente, una volta accertati gli indici redditometrici, sopporta l’onere di provare che il maggior reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore.

• artt. 2727 e seguenti c.c.

  Il ricorso richiama le presunzioni semplici, ma la Corte valorizza la disciplina speciale del redditometro come presunzione legale relativa.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Viene dedotto il vizio di violazione o falsa applicazione di legge in relazione alla disciplina dell’accertamento sintetico.

• art. 1, commi 186-202, L. n. 197/2022

  La documentazione prodotta dal resistente era riferita a una definizione agevolata relativa a diverso atto e diverso anno d’imposta, perciò non idonea a determinare l’estinzione del giudizio.

Massime di principio

• Nell’accertamento sintetico ex art. 38 d.P.R. n. 600/1973, una volta dimostrata l’esistenza degli elementi-indice di capacità contributiva, l’Amministrazione non deve fornire ulteriori prove sul reddito, salvo il rispetto della disciplina legale di calcolo.
• Per gli anni d’imposta anteriori al 2009, le spese per incrementi patrimoniali vanno considerate secondo la previgente regola di imputazione quinquennale, non secondo la disciplina successiva introdotta dal d.l. n. 78/2010.
• La prova contraria del contribuente non può limitarsi alla mera allegazione di redditi ulteriori o alla generica disponibilità di somme, ma deve essere documentale e idonea a dimostrare quantità, durata del possesso e riferibilità delle risorse alle spese contestate.
• Il giudice tributario, accertata la fattualità degli indici di capacità contributiva, non può neutralizzare la presunzione legale del redditometro per una diversa valutazione di merito, ma deve solo verificare l’efficacia della prova contraria offerta dal contribuente.
• Nel valutare la soglia reddituale ai fini dell’accertamento sintetico devono essere considerati anche gli incrementi patrimoniali e non soltanto le spese di gestione o di mantenimento dei beni e servizi.

Come è indicizzato