Cassazione Civile, Ordinanza n. 23573/2025 del 19/08/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento e da un atto di contestazione relativi all’anno d’imposta 2008, emessi nei confronti di una società attiva nel settore delle costruzioni e delle vendite immobiliari. L’Ufficio aveva ritenuto che la gestione fosse antieconomica e aveva proceduto a un accertamento analitico-induttivo sui ricavi derivanti dalla vendita di immobili, valorizzando scostamenti tra i prezzi di cessione e i valori ritenuti di mercato, nonché presunte irregolarità contabili. La società aveva resistito sostenendo, tra l’altro, che i prezzi praticati erano giustificati dalla diversa tipologia e rifinitura degli immobili, che l’andamento del settore edilizio era sfavorevole e che alcuni acconti erano già stati contabilizzati e tassati nell’anno 2006, sicché la ripresa a tassazione nel 2008 avrebbe determinato doppia imposizione. La CTR aveva rigettato l’appello dell’Agenzia, ritenendo non provata l’antieconomicità e accogliendo la tesi della contribuente sulla doppia imposizione. In Cassazione l’Agenzia ha dedotto: 1) violazione dell’art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che l’accertamento fosse sorretto da gravi incongruenze e da una ricostruzione presuntiva attendibile, mentre la CTR avrebbe impropriamente svalutato il valore indiziario dell’antieconomicità; 2) violazione dell’art. 75 d.P.R. n. 917/1986, sostenendo che i ricavi devono essere imputati per competenza e che l’eventuale precedente contabilizzazione in un diverso esercizio non impedisce il recupero a tassazione nell’anno corretto, senza configurare doppia imposizione in senso giuridico.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la censura mirasse in realtà a sollecitare una diversa ricostruzione del materiale indiziario e del giudizio di merito sull’antieconomicità, attività non consentita in cassazione quando la motivazione sia adeguata. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che le regole sull’imputazione temporale dei componenti di reddito sono tassative e che non è consentito collocare i ricavi in un esercizio diverso da quello di competenza; la circostanza che gli acconti fossero stati contabilizzati nel 2006 non impediva il recupero a tassazione nel 2008, restando al contribuente la tutela restitutoria dell’eventuale eccedenza. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  Nell’accertamento analitico-induttivo, la Corte conferma che il motivo di ricorso non può limitarsi a contestare in cassazione la valutazione del materiale presuntivo compiuta dal giudice di merito, se la motivazione è adeguata.

• art. 2727 c.c.

  Il prezzo o valore assunto dall’amministrazione come criterio di rettifica non può essere considerato, di per sé, fatto noto idoneo a fondare automaticamente la presunzione.

• art. 15 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato dalla ricorrente per contestare l’attendibilità del prospetto delle rimanenze, ma non assume ratio decisiva nella decisione di legittimità.

• art. 93 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato dalla ricorrente per denunciare irregolarità nella rappresentazione delle rimanenze; il richiamo non è decisivo nel dispositivo.

• art. 75 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato per la regola di imputazione temporale dei componenti reddituali; la Corte afferma la tassatività delle regole di competenza.

• art. 109, comma 1, d.P.R. n. 917/1986

  "I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza"

  Costituisce il criterio generale di competenza, inderogabile salvo diversa previsione normativa; il ricavo va imputato all’esercizio in cui la legge lo colloca.

• art. 109, comma 2, lett. a), d.P.R. n. 917/1986

  Per gli immobili, i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti alla data della stipulazione dell’atto, ovvero alla data successiva in cui si verifica l’effetto traslativo se diversa.

• art. 38 d.P.R. n. 602/1973

  L’eventuale versamento in eccesso nel periodo errato può essere recuperato mediante istanza di rimborso entro il termine di decadenza previsto dalla norma.

• art. 2935 c.c.

  Il termine per il rimborso decorre dal momento in cui il diritto può essere fatto valere, richiamato in relazione al giudicato sulla legittimità del recupero.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro formale dei motivi di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge dedotti dall’Agenzia.

Massime di principio

• In tema di accertamento induttivo fondato su presunzioni, il ricorso per cassazione non può essere utilizzato per ottenere una nuova valutazione del peso degli indizi o una diversa ricostruzione dei fatti, se il giudice di merito ha espresso una motivazione logicamente adeguata.
• L’antieconomicità può costituire un indice sintomatico dell’inattendibilità della condotta del contribuente, ma deve essere apprezzata nel quadro complessivo degli elementi concreti del caso; non basta una mera affermazione astratta o una presunzione isolata.
• Nel reddito d’impresa le regole di imputazione temporale dei componenti positivi e negativi sono tassative e inderogabili, salvo diversa previsione di legge: il ricavo va attribuito all’esercizio di competenza individuato dalla norma.
• Per le cessioni immobiliari, l’esercizio di competenza è determinato dalla stipulazione dell’atto, ovvero dall’eventuale momento successivo in cui si verifica l’effetto traslativo, se diverso.
• La contabilizzazione o tassazione di un importo in un esercizio diverso non impedisce il recupero a tassazione nell’anno corretto; l’eventuale duplicazione si supera attraverso la tutela restitutoria nei modi e termini di legge, non mediante l’alterazione del criterio di competenza.

Come è indicizzato