Sentenza del 03/11/2022 n. 32458 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Equitalia impugnava la sentenza della Corte regionale che aveva confermato l'annullamento, disposto in primo grado, di due intimazioni di pagamento e di una comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria dirette alla sig.ra A.A.. Le censure principali riguardavano: omissione/contraddittorietà della motivazione e mancato esame di fatti decisivi (in particolare la qualificazione dei sottoscrittori degli atti), vizio di forma per mancata sottoscrizione/indicazione del responsabile, errata applicazione delle norme sul procedimento tributario, regolarità delle notificazioni (notifiche a familiari conviventi o a mani proprie), tardività delle eccezioni introdotte in primo grado mediante memoria anziché con motivi aggiunti ex art. 24 D.Lgs. 546/1992, decadenza dell'azione di riscossione e prescrizione dei crediti tributari.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto la maggior parte dei motivi di ricorso principale proposti da Equitalia (1,2,3,4,5,6,7,9,10) e ha accolto vari motivi del ricorso incidentale dell'Agenzia (1,2,4,5,6,7), dichiarando inammissibili alcuni motivi. La sentenza della CTR è stata cassata e rinviata ad altra composizione della Corte territoriale per un nuovo giudizio. I punti chiave della decisione: omissione del giudice d'appello nell'esaminare la qualificazione dei firmatari; ricognizione che intimazioni e comunicazioni preventive sono atti a contenuto vincolato per i quali non è richiesta la sottoscrizione del responsabile; mancato esame delle censure sull'irregolarità delle notifiche e sulla tardività delle eccezioni in primo grado; gli avvisi di ricevimento delle cartelle fanno prova fino a querela di falso; i tributi in questione (imposte dirette) sono soggetti a prescrizione decennale, per cui non risultavano prescritti al momento delle intimazioni del 2013. La Corte ha disposto la regolazione delle spese in sede di rinvio.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 50

  Prevede il modello ministeriale per le intimazioni di pagamento: si tratta di atti a contenuto vincolato per i quali non è richiesta la sottoscrizione del funzionario responsabile.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26

  Regola la notificazione delle cartelle di pagamento; gli avvisi di ricevimento fanno fede fino a querela di falso e la corretta notificazione tramite raccomandata con A.R. è valida senza ulteriori allegazioni probatorie.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 77

  Riguarda la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria: la Corte ha ritenuto che non sussista obbligo di sottoscrizione del responsabile per tali comunicazioni.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 24

  Stabilisce i termini e la forma dei motivi aggiunti; le eccezioni tardive introdotte tramite semplice memoria in udienza possono essere inammissibili se non proposte come motivi aggiunti nei termini.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 19

  Norma sul rito e sull'inammissibilità del ricorso: la Corte ha richiamato la necessità di coerenza tra dispositivo e motivazione, anche con riferimento alla legittimazione passiva.

• Codice Civile, art. 2953

  Richiamato in tema di prescrizione; la Corte ha però indicato che per imposte dirette rileva la prescrizione decennale.

• Codice Civile, art. 2948, n. 4

  Prevede la prescrizione quinquennale per prestazioni periodiche; la Corte ha chiarito che non è applicabile alle imposte dirette che seguono il termine decennale.

• Codice Civile, art. 2699

  Sull'onere della prova: gli avvisi di ricevimento attestano fatti fatti dall'ufficiale postale e fanno fede fino a querela di falso; la CTR ha errato non dando rilievo fidefaciente agli AR.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, art. 21 octies

  Norma sul procedimento amministrativo e sulla nullità degli atti per violazione del procedimento: la Corte ha precisato che atti a contenuto vincolato non sono annullabili per carenze di forma non previste dal modello.

• D.M. 9 aprile 2001, artt. 32 e 39

  Richiamati in relazione alle modalità tecniche di notificazione; confermano il valore probatorio degli avvisi di ricevimento e le regole operative sulla notificazione.

Massime di principio

• Le intimazioni di pagamento e le comunicazioni preventive di iscrizione ipotecaria rese su modello ministeriale sono atti a contenuto vincolato: l'assenza della sottoscrizione o dell'indicazione del responsabile non determina automaticamente la nullità.
• Gli avvisi di ricevimento costituiscono prova fino a querela di falso: se non si propone querela di falso, la regolarità della notificazione è presumibilmente valida.
• Le eccezioni sulla nullità o irregolarità delle notifiche devono essere tempestivamente proposte; in primo grado le eccezioni tardive devono essere presentate come motivi aggiunti ex art. 24 D.Lgs. 546/1992, altrimenti possono essere inammissibili.
• Per le imposte dirette la prescrizione ordinaria è decennale: prima di dichiarare la prescrizione occorre verificare la natura del tributo e le notifiche intercorse che possono interrompere la prescrizione.
• Un contrasto tra dispositivo e motivazione che incide sulla sostanza della decisione (es. legittimazione passiva vs. pronuncia di merito) determina la nullità della sentenza.
• La Corte di merito deve esaminare i fatti decisivi posti in discussione dalle parti: l'omesso esame di fatti rilevanti o la decisione su atti non impugnati può essere causa di cassazione e rinvio.