Sentenza del 03/11/2022 n. 1235 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al recupero IVA per esportazioni di beni e cessioni intracomunitarie riferite al 2011; l'Ufficio aveva disconosciuto il regime di non imponibilità IVA per carenza di idonea documentazione comprovante l'effettiva esportazione o la movimentazione intracomunitaria (mancanza di documenti di trasporto firmati, CMR, certificazioni dello spedizioniere, elenchi Intrastat). Il contribuente contestava l'insufficienza dei rilievi, allegando fatture, bonifici, dichiarazioni dei trasportatori e sostenendo la buona fede e l'esistenza degli elementi oggettivi richiesti dall'art. 41 d.l. n. 331/1993; chiedeva anche la disapplicazione delle sanzioni irrogate per infedele dichiarazione e fatturazione.

La decisione

L'appello è stato respinto. In udienza il difensore del contribuente ha concordato sul passaggio in giudicato della questione relativa alle esportazioni per le quali non sono state dedotte censure in appello. Quanto alle cessioni intracomunitarie, la CTR ha ritenuto la documentazione prodotta insufficiente: mancavano CMR firmati, firme di ricevuta del destinatario sui documenti di trasporto e gli elenchi Intrastat; i bonifici e le mere dichiarazioni dei trasportatori non possono sostituire la documentazione di trasporto validamente sottoscritta. La produzione documentale tardiva e scollegata non ha superato l'onere probatorio gravante sul cedente. La deduzione di buona fede è stata respinta perché il contribuente, operatore esperto, doveva conservare la documentazione necessaria; pertanto le sanzioni sono state confermate. Condanna dell'appellante alle spese del grado liquidate in euro 3.000,00 oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• art. 41 del d.l. n. 331 del 1993

  Richiamato dal contribuente per sostenere la propria buona fede e l'insussistenza delle sanzioni; il Collegio tuttavia non ha ritenuto la buona fede idonea a esonerare dall'obbligo di conservare la documentazione probatoria della movimentazione intracomunitaria.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 138

  art. 138 direttiva 2006/112/CE

  Richiamata per i principi sul regime di non imponibilità IVA per cessioni intracomunitarie; la Corte di legittimità richiede prova dell'effettiva spedizione/trasporto e del trasferimento della disponibilità materiale e giuridica al cessionario.

• Convenzione CMR / documentazione di trasporto

  CMR firmato dal trasportatore e dal destinatario

  La prova dell'avvenuto trasporto o spedizione richiede la documentazione di trasporto correttamente firmata (es. CMR) con presa in carico dal trasportatore e ricevuta dal destinatario; tale documento è considerato essenziale per dimostrare la movimentazione fisica tra Stati membri.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 345 del 2007

  Citata a supporto del principio che la documentazione di trasporto sottoscritta è necessaria per il riconoscimento delle cessioni intracomunitarie in regime di non imponibilità.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. sez. VI, 21.9.2021, n. 25587)

  Cass. sez. VI, 21.9.2021, n. 25587

  Richiamata per ribadire che l'onere probatorio della corretta movimentazione della merce grava sul cedente e che la documentazione di trasporto firmata è requisito essenziale.

Massime di principio

• L'onere della prova circa l'effettiva spedizione o trasporto intra-UE ricade esclusivamente sul soggetto che effettua la cessione e che emette la fattura: è necessario produrre documenti di trasporto validamente sottoscritti (es. CMR con firma del trasportatore e del destinatario).
• Bonifici bancari, fatture e semplici dichiarazioni dei trasportatori non sostituiscono i documenti di trasporto firmati e non sono sufficienti a dimostrare la movimentazione fisica delle merci tra Stati membri.
• Gli elenchi Intrastat (Mod. Intra) devono essere prodotti e possono integrare la prova, ma non suppliscono da soli all'assenza dei documenti di trasporto firmati.
• La buona fede del contribuente non esonera dall'obbligo di diligenza e conservazione della documentazione richiesta: un operatore esperto deve acquisire e conservare i documenti necessari per il regime di non imponibilità.
• Documentazioni prodotte tardivamente o non chiaramente riferibili alle singole operazioni contestate rischiano di essere dichiarate inattendibili e inidonee a far venire meno l'accertamento.
• Se in appello non si censura espressamente una determinata decisione di primo grado e il difensore dichiara il concordare sul passaggio in giudicato, quella questione diventa preclusa (giudicato interno).
• Le sanzioni per dichiarazione infedele possono essere confermate quando manca la documentazione necessaria che giustifichi la non imponibilità IVA; l'assenza di un vantaggio economico non è rilevante rispetto all'obbligo di versamento dell'imposta dovuta.