Sentenza del 03/11/2022 n. 4831 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione di un'accertamento IRAP fondato sul presupposto dell'autonoma organizzazione. Il contribuente esercita una professione intellettuale (avvocato) con prevalente apporto di lavoro personale e con limitate immobilizzazioni tecniche; si contestava che tali elementi non costituiscano autonoma organizzazione richiesta per l'imponibilità IRAP.

Norme richiamate

• d.lgs. 546/1997, art. 2

  Art. 2 del decreto sugli aspetti procedurali della giurisdizione tributaria è richiamato in relazione alla controversia; la norma è utilizzata come riferimento procedurale per l'impugnazione degli atti tributari e per l'analisi del presupposto impositivo (IRAP) nel contraddittorio tra contribuente e amministrazione.

• Cass. 22158/2016 (giurisprudenza)

  La Corte di Cassazione ha affermato che per l'applicazione dell'IRAP è necessario riscontrare una autonoma organizzazione aziendale; nelle professioni intellettuali svolte con prevalente lavoro personale e limitate immobilizzazioni tecniche tale requisito spesso non sussiste. Il principio è stato richiamato e applicato alla fattispecie, confermando l'orientamento secondo cui l'esistenza di semplici mezzi strumentali o di una minima struttura non è sufficiente a configurare autonoma organizzazione.

Massime di principio

• Per configurare l'IRAP è necessario dimostrare l'esistenza di una reale autonoma organizzazione: non basta la mera presenza di strumenti tecnici o di una sede, ma occorre un assetto organizzativo stabile e funzionale allo svolgimento dell'attività oltre il semplice apporto personale del professionista.
• Nelle professioni intellettuali prevale il criterio della natura personale dell'attività: quando l'attività è svolta prevalentemente con lavoro proprio e con scarse immobilizzazioni tecniche, si tende a escludere l'autonoma organizzazione e quindi l'assoggettamento a IRAP.
• La valutazione è fattuale e case-by-case: elementi rilevanti sono numero e autonomia dei collaboratori, presenza di strutture organizzative complesse, investimento in beni strumentali e modalità di acquisizione/gestione della clientela; la loro sola presenza deve essere apprezzata in termini qualitativi e quantitativi per accertare l'autonomia organizzativa.
• In caso di contestazione IRAP spetta all'amministrazione dimostrare l'esistenza di un'organizzazione autonoma; il contribuente può difendersi documentando la prevalenza del lavoro personale e la limitatezza delle immobilizzazioni tecniche.
• Operativamente, per ridurre il rischio di contestazioni IRAP, i professionisti dovrebbero evidenziare tramite documentazione (orari, fatturato riferito al titolare, assenza di strutture produttive autonome, limitata incidenza dei costi per beni strumentali) la natura personale dell'attività.