Sentenza del 22/03/2022 n. 9180 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

ASCIT impugna la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana che aveva accolto l'appello della P. S.r.l. avverso avvisi di accertamento per il recupero a tassazione della Tariffa di Igiene Ambientale (TIA) relativi agli anni 2001-2004. Il ricorso in Cassazione si articola in quattro motivi: 1) nullità della sentenza impugnata per difetto assoluto di motivazione e carattere meramente assertivo; 2) violazione delle norme sui termini di impugnazione (D.Lgs. 546/1992, art.21) per presunta tardività del ricorso della contribuente, in relazione alla definizione con verbale di mancato accordo del procedimento di accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997); 3) errata valutazione sull'applicazione della quota variabile della TIA e sulla necessità, per il contribuente, di produrre documentazione (autocertificazione e MUD) per ottenere eventuali riduzioni in relazione a rifiuti assimilati; 4) censura relativa alla natura tributaria della TIA e alla conseguente non imponibilità ai fini IVA o, in alternativa, alla soggettività a IVA degli importi richiesti.

La decisione

La Corte di Cassazione accoglie il primo motivo (nullità della motivazione della sentenza di merito) e assorbe il terzo motivo; rigetta il secondo e il quarto motivo. La sentenza impugnata viene cassata limitatamente al vizio di motivazione rilevato e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale della Toscana, in diversa composizione, per un nuovo esame e decisione anche sulle spese. La Corte chiarisce, inoltre, questioni di diritto: il termine di impugnazione è sospeso per 90 giorni a seguito dell'istanza di accertamento con adesione e il verbale di mancato accordo non interrompe tale sospensione (quindi il termine utile è 60+90=150 giorni dalla notifica); la TIA ex D.Lgs. 22/1997 conserva natura tributaria e non è soggetta ad IVA; disposizioni e prove relative alla quota variabile e alla documentazione necessaria dovranno essere valutate in sede di rinvio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, art. 12

  art. 12 (sospensione termini per accertamento con adesione)

  La sospensione di 90 giorni decorrente dall'istanza di accertamento con adesione non è interrotta dal verbale di mancato accordo; il termine per impugnare l'atto resta dunque pari a 60+90=150 giorni dalla notifica.

• D.Lgs. 546/1992, art. 21

  Norma sui termini per proporre ricorso tributario: la Corte richiama la corretta computazione del termine considerando la sospensione prevista dall'art. 12 del D.Lgs. 218/1997.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 49

  art. 49 (istituzione della TIA)

  La tariffa di igiene ambientale prevista dal D.Lgs. 22/1997 è riconosciuta dalla giurisprudenza come variante della TARSU e mantiene natura tributaria; perciò non costituisce corrispettivo soggetto a IVA.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 3 e 13

  art. 3 (presupposto soggettivo e oggettivo IVA), art. 13 (base imponibile)

  Per l'applicazione dell'IVA è necessario un rapporto corrispettivo di tipo sinallagmatico; la TIA, in quanto tributo, non costituisce corrispettivo di una prestazione imponibile ai fini IVA.

• L. 27 dicembre 1997, n. 449, art. 50

  Rimando alla necessità che la disciplina regolamentare dell'accertamento con adesione per enti locali si conformi ai criteri del D.Lgs. 218/1997; riferimento utilizzato per inquadrare l'ambito applicativo delle norme sulla sospensione dei termini.

• D.L. 31 maggio 2010, n. 78, art. 14, comma 33 (conv. L. 30 luglio 2010, n. 122)

  La disposizione, che attribuisce natura non tributaria alla TIA introdotta dal D.Lgs. 152/2006 (TIA2), non si estende automaticamente alla TIA disciplinata dal D.Lgs. 22/1997; pertanto non incide sulla qualificazione tributaria della TIA oggetto della controversia.

• D.M. 24 ottobre 2000, n. 370

  art. 1 e disposizione generale

  Norme sulle modalità di riscossione dell'IVA mediante bollette per servizi rifiuti: applicabili solo quando sussiste un 'corrispettivo', elemento assente nella TIA tributaria.

• Regolamenti e delibere comunali (es. Delib. 9 nov. 2004 n. 78; Delib. 9 feb. 2005 n. 10)

  delibere comunali citate nel procedimento

  Rilevanti per la disciplina locale dell'accertamento con adesione e per le modalità di calcolo della quota variabile della TIA, nonché per gli adempimenti documentali (autocertificazione, MUD) a carico del contribuente per ottenere riduzioni.

Massime di principio

• Una sentenza di gravame deve contenere una motivazione piena, specifica e comprensibile: la carenza motivazionale integra nullità e può comportare la cassazione per error in procedendo.
• Nel procedimento di accertamento con adesione l'istanza sospende i termini di impugnazione per 90 giorni; un verbale di mancato accordo non interrompe tale sospensione, pertanto il termine efficace per proporre ricorso è 60+90=150 giorni dalla notifica dell'atto.
• La TIA disciplinata dal D.Lgs. 22/1997 ha natura tributaria e, per questo, non è imponibile ai fini IVA in assenza di rapporto corrispettivo sinallagmatico; l'eventuale qualificazione diversa di altri istituti (es. TIA2/TEA) non si trasferisce automaticamente.
• Per ottenere esenzioni o riduzioni della quota variabile della TIA relative a rifiuti assimilati, il contribuente deve adempiere agli obblighi documentali previsti dal regolamento comunale (es. autocertificazione con MUD) perché l'ente possa calcolare le percentuali di recupero.
• In Cassazione la Corte può integrare o sostituire la motivazione di una sentenza di merito solo su questioni di diritto e senza nuovi accertamenti di fatto; in presenza di carenze motivazionali che impediscono il controllo, la cassazione con rinvio è la conseguenza ordinaria.