Sentenza del 22/03/2022 n. 418 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Associazione aveva emesso/fatturato una 'vendita libri - biblioteca' indicandola esente IVA ai sensi dell'art. 74 DPR 633/72 (regime monofase per i prodotti editoriali). L'Ufficio ha emesso avviso di accertamento (art. 54, comma 5 DPR 633/72) rettificando la dichiarazione e ritenendo imponibile l'importo di euro 80.000 (IVA 20% pari a euro 16.000), sostenendo che l'Associazione non svolge attività di commercio di prodotti editoriali e quindi non poteva beneficiare dell'esenzione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Ufficio, riformando la sentenza di primo grado che invece aveva dato ragione all'Associazione. Il Collegio ha ritenuto che il regime 'monofase' previsto dall'art. 74 DPR 633/72 si esaurisce una volta che il prodotto editoriale è venduto a un soggetto che non svolge attività di commercio/distribuzione: nel caso di specie la catena si era già esaurita all'atto dell'acquisto da parte dell'Associazione (destinata alla propria biblioteca), per cui eventuali passaggi successivi rientrano nel regime IVA ordinario. Ne consegue la legittimità dell'avviso di accertamento e l'irrilevanza del fatto che l'Associazione e il notaio siano soggetti IVA; le spese di entrambi i gradi sono compensate.

Norme richiamate

• DPR 633/1972, art. 74 (regime speciale per i prodotti editoriali)

  Il regime monofase attribuisce all'editore la posizione di unico soggetto passivo per l'IVA sulle vendite di prodotti editoriali e intende assorbire i passaggi commerciali tipici della catena distributiva (editore → distributore → libreria → consumatore). Tuttavia la catena si esaurisce quando il prodotto è acquistato da un soggetto che non svolge attività di commercio/distribuzione: oltre tale momento i passaggi successivi non rientrano nel regime monofase ma nel regime IVA ordinario.

• DPR 633/1972, art. 54, comma 5 (richiesta e motivazione dell'accertamento)

  Norma citata come base procedurale per la rettifica e l'accertamento operato dall'Ufficio; nel caso sottoposto al Collegio l'avviso di rettifica è stato ritenuto fondato alla luce dell'errata qualificazione della vendita come ricadente nel regime monofase.

Massime di principio

• Il regime monofase per l'editoria copre la catena distributiva tipica (editore, distributore, libreria) fino al momento in cui il bene arriva a un soggetto che non svolge abitualmente attività di commercio o distribuzione; da quel momento ulteriori passaggi non sono più assorbiti dal monofase.
• La sola partita IVA del compratore non determina automaticamente il carattere commerciale dell'operazione: rileva l'attività effettivamente svolta (se commercio/distribuzione di prodotti editoriali o no).
• Se un professionista o un'associazione acquista libri per la propria biblioteca (uso istituzionale o personale della struttura) la vendita da parte dell'editore può essere assoggettata al regime monofase; ma un'eventuale successiva cessione a terzi può essere imponibile nel regime ordinario se la prima cessione non aveva carattere di commercio/distribuzione.
• Per evitare contestazioni è importante documentare la finalità dell'acquisto (es. libri per biblioteca interna, inventari, mancata intenzione di rivendita) e, se si intende rivendere, tenere conto che tali cessioni potrebbero essere imponibili.
• In caso di dubbio sul corretto inquadramento fiscale di cessioni di libri fra soggetti con partita IVA conviene richiedere un interpello o acquisire un parere preventivo: l'Amministrazione fiscale può rettificare imponendo l'IVA ordinaria se ritiene esaurita la catena monofase.
• La qualificazione dell'operazione (commercio/distribuzione vs. cessione a privato/uso interno) ha effetti diretti su detraibilità e rivalsa: nel regime monofase le successive cessioni non prevedono meccanismi di detrazione/rivalsa, mentre nel regime ordinario sì.