Cassazione Penale, Sentenza n. 36333/2024 del 30/09/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza di condanna per dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti (art. 2 d.lgs. n. 74/2000), relative alle dichiarazioni dei redditi per gli anni 2012 e 2013. Il ricorrente deduceva vizi di motivazione "rafforzata" in appello, mancata acquisizione e valutazione di prove richieste dalla difesa (testimonianze e consulenze), sovrainterpretazione della testimonianza del P.G. Gerbasi, mancata prova dell'inesistenza delle prestazioni fatturate da "Caleservice s.r.l." e assenza dell'elemento soggettivo del dolo di evasione (anche perché non sarebbe dimostrato un effettivo risparmio d'imposta). Il ricorso articolava quattro motivi volti a censurare la valutazione probatoria operata dalla Corte d'appello e la qualificazione delle fatture come per operazioni inesistenti.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto infondati i motivi principali: ha confermato che la Corte d'appello ha adeguatamente motivato la riforma della assoluzione delineando le ragioni della diversa valutazione probatoria e ha correttamente ritenuto inesistenti le prestazioni indicate nelle fatture per l'assenza di elementi probatori che attestassero spese e movimentazioni da parte della "Caleservice s.r.l." in favore dell'imputato. Ha inoltre confermato la configurabilità del reato ex art. 2 d.lgs. 74/2000 e la sussistenza del dolo specifico (non è richiesta la prova dell'effettiva realizzazione dell'evasione, ma della finalità). Tuttavia la Corte ha dichiarato estinto per prescrizione il reato relativo all'anno 2012 (dichiarazione presentata il 27/09/2013) e ha annullato la sentenza impugnata senza rinvio per quel capo. Per il reato relativo al 2013 (dichiarazione 29/09/2014) ha invece respinto il ricorso e confermato la condanna, disponendo l'applicazione della sanzione al minimo edittale senza necessità di rinvio.

Norme richiamate

• art. 81, comma finale, cod. pen.

  Richiamato in epigrafe come norma connessa alla condanna (concorrente o continuazione); citazione formale nell'imputazione

• art. 2 d.lgs. n. 74/2000

  Configura il reato di dichiarazione fraudolenta mediante utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti; la Corte conferma che l'utilizzo di fatture relative a prestazioni inesistenti integra il reato

• art. 1, comma 1, lett. a) d.lgs. n. 74/2000

  Definisce "fatture o altri documenti per operazioni inesistenti"; la Corte interpreta che rientrano anche le operazioni formalmente pagate ma in realtà non eseguite (simulazione)

• art. 238-bis cod. proc. pen.

  Richiamato dalla difesa per contestare l'uso di accertamenti irrevocabili d'altri processi; la Corte osserva che non sussiste automatismo e che l'appello ha valutato autonomamente le risultanze

• art. 603, comma 3-bis, cod. proc. pen.

  Norma sulla rinnovazione dell'istruttoria dibattimentale in appello; la Corte ricorda che l'appello può rinnovare l'istruttoria e valutarla diversamente senza necessitare di elementi nuovi

• art. 606, comma 1, lett. b) ed e), cod. proc. pen.

  Norme di impugnazione in cassazione utilizzate per censurare vizio di motivazione e travisamento della prova; la Corte le ritiene non fondate nel caso concreto

• art. 178, comma 1, lett. c), cod. proc. pen.

  Richiamata nella contestazione sulla motivazione; la Corte affronta il tema della valutazione probatoria d'appello

• art. 533 e art. 603 cod. proc. pen. (richiami procedurali)

  Riferimenti normativi processuali utilizzati dalla difesa per contestare la procedura di esame probatorio in appello; la Corte rigetta le censure

• art. 26 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato in giurisprudenza citata: obbligo di rettifica/variazione IVA se la prestazione viene meno dopo pagamento anticipato; utile per il confronto giurisprudenziale sulla fattispecie

• art. 10-bis, comma 13, legge n. 212/2000 (statuto del contribuente)

  Citato dalla sentenza di primo grado: distingue comportamenti elusivi non punibili penalmente dalle condotte penalmente rilevanti; la Corte d'appello e la Cassazione rilevano che qui è stata accertata l'inesistenza delle prestazioni, quindi fattispecie penale

Massime di principio

• Il giudice d'appello che riforma una assoluzione deve confutare specificamente i principali argomenti della motivazione di primo grado (motivazione "rafforzata"), ma non è obbligato a basarsi su elementi nuovi rispetto al primo grado: può rinnovare l'istruttoria e mutarne la valutazione purché esplichi le linee portanti del nuovo ragionamento probatorio
• La nozione di "operazioni inesistenti" include sia l'inesistenza oggettiva (nessuna prestazione eseguita) sia l'inesistenza relativa (prestazione eseguita in misura inferiore o sovrafatturata) e comprende i casi in cui, pur essendovi un pagamento, non è mai stata resa la prestazione promessa
• Per affermare l'esistenza di fatture per operazioni inesistenti non è indispensabile dimostrare ogni singola circostanza negativa; può assumere rilievo decisivo l'assenza di elementi documentali e finanziari che attestino l'effettiva erogazione delle prestazioni da parte dell'emittente
• Il dolo specifico di evasione non richiede la prova che l'evasione sia effettivamente avvenuta, ma che l'agente avesse la finalità di realizzarla; tale finalità può desumersi da elementi quali il controllo societario dell'emittente delle fatture, la scelta di trasferire costi verso una persona giuridica fiscalmente avvantaggiata, o altre circostanze che rendono conoscibile la fittizietà dell'operazione
• La rinnovazione o richiesta di prove difensive in appello può essere respinta se la Corte ritiene che gli elementi richiesti non siano decisivi o non apportino novità rilevanti rispetto al materiale già acquisito; la difesa deve specificare nuovi elementi concreti per ottenere l'esame
• In casi simili è cruciale per la difesa documentare movimenti finanziari e pagamenti da parte dell'emittente verso i reali esecutori delle prestazioni o produrre prove dirette di esecuzione dei servizi; l'assenza di tali tracce può risultare determinante per l'accusa