Cassazione Civile, Ordinanza n. 17500/2025 del 29/06/2025

Esito

La controversia

Il contribuente era stato sottoposto ad accertamento per maggior reddito relativo all'anno d'imposta 2012, in ragione di versamenti bancari non giustificati emersi da indagini finanziarie. Invitato a chiarire la provenienza delle somme, non aveva fornito una prova ritenuta adeguata. Il ricorso introduttivo del contribuente era stato respinto in primo grado, ma la Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva riformato la decisione, dichiarando la nullità dell'avviso di accertamento. L'Agenzia delle entrate ha quindi proposto ricorso per cassazione deducendo un unico motivo: violazione dell'art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. n. 600/1973, in relazione all'art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., per errata applicazione del riparto dell'onere della prova. Secondo la ricorrente, il giudice di appello aveva ritenuto superata la presunzione legale sulla base di dichiarazioni scritte non verificabili, in sostanza aggirando il divieto di prova testimoniale scritta vigente ratione temporis e senza i necessari riscontri documentali.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha ribadito che, in tema di accertamento delle imposte sui redditi fondato su indagini bancarie, i versamenti e i prelevamenti sui conti correnti operano come presunzione legale relativa di ricavi, con conseguente onere del contribuente di fornire una specifica prova contraria. Ha inoltre affermato che tale prova deve essere rigorosa e non può risolversi nella sola produzione di dichiarazioni testimoniali scritte, specie se prive di riscontri documentali e comunque non ammissibili nel regime processuale ratione temporis applicabile. Poiché la decisione impugnata aveva erroneamente reputato superata la presunzione sulla base di tali elementi, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Puglia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  In materia di accertamento delle imposte sui redditi, i movimenti bancari non giustificati costituiscono presunzione legale relativa di ricavi; il contribuente deve fornire prova contraria specifica e rigorosa.

• art. 39, comma 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Se il contribuente, invitato a giustificare le risultanze delle indagini bancarie, non fornisce chiarimenti idonei, le operazioni su conti intestati a terzi possono confluirе nell'accertamento induttivo puro, senza ulteriore onere probatorio a carico dell'Amministrazione sulla riferibilità dei conti al contribuente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È la norma processuale invocata per denunciare la violazione di legge in cassazione.

• art. 2697 c.c.

  La ripartizione dell'onere della prova è coerente con il principio di vicinanza della prova, che pone a carico del contribuente la dimostrazione dei fatti che giustificano le movimentazioni contestate.

• art. 7, comma 4, d.lgs. n. 546/1992

  La Corte osserva che il testo novellato della disposizione, richiamato per contestare il divieto di prova testimoniale scritta, non era applicabile ratione temporis alla fattispecie.

Massime di principio

• Nell'accertamento fiscale fondato su indagini bancarie, i versamenti e i prelevamenti sui conti correnti operano come presunzione legale relativa di maggior reddito, superabile solo con prova contraria specifica del contribuente.
• La prova contraria del contribuente deve essere analitica, rigorosa e assistita da riscontri idonei; non basta una mera affermazione difensiva o una dichiarazione scritta non verificabile se priva di supporto documentale.
• Quando il contribuente, invitato a fornire chiarimenti sulle movimentazioni bancarie, non assolve l'onere di giustificazione, l'Amministrazione può valorizzare le operazioni anche ai fini dell'accertamento induttivo, senza dover dimostrare ulteriormente la riferibilità delle somme.
• Il giudice di merito, nel valutare la prova contraria alle presunzioni bancarie, deve esaminare in modo analitico i singoli indizi e il loro collegamento con le movimentazioni contestate, evitando motivazioni apodittiche o cumulative.

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