Sentenza del 11/05/2017 n. 11656 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Liguria, che aveva annullato il recupero di un credito IVA di euro 218.112, indicato dalla società nella dichiarazione relativa al 2003 e riferito a un'operazione immobiliare ritenuta inesistente e comunque non inerente. La CTR aveva ritenuto illegittimo il recupero perché la società non aveva utilizzato il credito in compensazione né lo aveva chiesto effettivamente a rimborso, escludendo inoltre alcune sanzioni. L'Agenzia ha contestato tale decisione sostenendo che l'indicazione in dichiarazione di un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante è sufficiente a legittimare la rettifica e il recupero, indipendentemente dall'utilizzo concreto del credito, e che tale condotta giustifica l'applicazione delle sanzioni previste.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo, quarto, quinto e sesto motivo di ricorso, ha dichiarato assorbito il secondo e ha rigettato il terzo. Ha stabilito che il solo fatto di aver riportato in dichiarazione un credito IVA inesistente o non spettante legittima l'Amministrazione finanziaria a recuperarlo, anche se il contribuente non lo ha utilizzato in compensazione o non ne ha chiesto il rimborso. Ha inoltre ritenuto applicabili le sanzioni per l'indebita detrazione del credito e per l'irregolare tenuta della contabilità, escludendo che il mancato utilizzo possa costituire causa di non punibilità o di riduzione delle sanzioni. La sanzione per infedele dichiarazione deve essere determinata dal 100% al 200% della differenza d'imposta, non in misura pari al solo credito indebitamente indicato. La sentenza impugnata è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della società contribuente, condannata al pagamento di euro 8.000 per le spese del giudizio di legittimità; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  È sufficiente che il contribuente abbia indicato nella dichiarazione "una eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante".

  L'indicazione in dichiarazione di un credito IVA superiore a quello spettante consente all'Amministrazione finanziaria di rettificare la dichiarazione e recuperare l'eccedenza, senza che rilevi se il credito sia stato concretamente utilizzato in compensazione o richiesto a rimborso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  È richiamato insieme all'art. 54 con riferimento ai principi che disciplinano il recupero delle eccedenze IVA non spettanti.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 6

  La sanzione per l'illegittima detrazione dell'IVA può applicarsi anche quando il credito non spettante sia stato soltanto riportato in dichiarazione e non ancora utilizzato.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 9, commi 1 e 3

  Le sanzioni relative alle irregolarità nella tenuta delle scritture contabili non sono escluse dal semplice mancato utilizzo del credito IVA indebitamente indicato.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 5, comma 4

  Se dalla dichiarazione risulta un'imposta inferiore a quella dovuta ovvero un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante, si applica la sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento della differenza.

  La sanzione per infedele dichiarazione è compresa tra il 100% e il 200% della differenza d'imposta, e non può essere automaticamente ridotta all'importo del credito indicato in eccesso.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, artt. 6 e 13

  Il mancato utilizzo del credito indebitamente indicato non costituisce causa di non punibilità né giustifica, di per sé, la riduzione delle sanzioni mediante ravvedimento.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  Nel processo tributario è sufficiente, ai fini dell'impugnazione specifica, riproporre le ragioni già dedotte in primo grado in contrapposizione alla decisione impugnata, soprattutto in ragione dell'effetto devolutivo pieno dell'appello.

• Art. 384 c.p.c., comma 2

  La Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• L'indicazione in dichiarazione di un credito IVA inesistente, non spettante o superiore a quello effettivo può legittimare il recupero da parte dell'Amministrazione finanziaria anche se il contribuente non ha ancora utilizzato il credito, compensato debiti o chiesto il rimborso.
• Il riporto del credito in dichiarazione costituisce una manifestazione di volontà di conservarlo e utilizzarlo in periodi successivi; la successiva rinuncia al rimborso o il mancato utilizzo non eliminano automaticamente l'irregolarità già commessa.
• Il mancato concreto vantaggio finanziario per il contribuente non esclude necessariamente le sanzioni: occorre verificare la specifica fattispecie normativa, poiché il non utilizzo del credito non è, di per sé, una causa generale di non punibilità.
• Quando una dichiarazione espone un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante, la sanzione per infedele dichiarazione deve essere calcolata secondo la percentuale prevista dalla legge sulla differenza d'imposta, non semplicemente limitata all'importo del credito indicato.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare tempestivamente la correttezza del credito prima della presentazione della dichiarazione e, se l'errore è già stato commesso, valutare gli strumenti di correzione o regolarizzazione previsti dalla normativa.