Cassazione Civile, Ordinanza n. 00148/2026 del 03/01/2026

Esito

La controversia

L’amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per IRES, IRAP e IVA relativo all’anno d’imposta 2011 nei confronti di un’associazione sportiva dilettantistica, contestando il venir meno dei requisiti per fruire del regime fiscale agevolato riservato alle ASD. In particolare, l’Ufficio aveva dedotto plurimi indici di commercialità e di non democraticità della gestione: pagamenti non tracciabili, pagamenti al presidente, somme riscosse per prestazioni, elargizione di indennità, nonché il superamento del limite di ricavi commerciali rilevante ai fini dell’accesso al regime speciale. La CTR aveva accolto l’appello dell’associazione, ritenendo superate le presunzioni dell’Ufficio dalla prova contraria e valorizzando l’assenza di prova della prevalenza dell’attività commerciale in un significativo arco temporale. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) omesso esame di un fatto decisivo, perché la sentenza impugnata non avrebbe considerato la contestazione del superamento degli indici di commercialità e del limite di euro 250.000 nell’esercizio precedente, circostanza decisiva per l’accesso al regime agevolato ex art. 1 l. n. 398/1991; 2) violazione degli artt. 2697, 2727 e 2729 c.c. e dell’art. 148 TUIR, perché il giudice d’appello avrebbe svalutato separatamente gli indizi dell’Ufficio senza valutarli complessivamente e, soprattutto, avrebbe invertito l’onere della prova, gravando l’amministrazione della dimostrazione della mancanza dei requisiti agevolativi invece che l’associazione della prova positiva della loro sussistenza.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso: ha ritenuto fondato il primo motivo, rilevando che la sentenza di appello non aveva verificato se, in base al criterio di cassa, nell’esercizio 2010 l’associazione avesse conseguito ricavi commerciali inferiori alla soglia di euro 250.000, soglia decisiva per poter accedere al regime speciale; ha inoltre accolto il secondo motivo, affermando che il giudice tributario avrebbe dovuto valutare unitariamente gli indizi addotti dall’Ufficio e che, in ogni caso, l’onere di provare la sussistenza dei requisiti per beneficiare del regime agevolato gravava sull’associazione contribuente. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.

  Il vizio dedotto è l’omesso esame di un fatto decisivo discusso tra le parti, rilevante quando il giudice di merito ometta di considerare una circostanza decisiva per la decisione.

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  La violazione di legge è ravvisata nella falsa applicazione delle norme sull’onere della prova e sulle presunzioni semplici, oltre che della disciplina tributaria dei requisiti agevolativi per le ASD.

• art. 1, comma 1, l. 16 dicembre 1991, n. 398

  Le associazioni sportive e relative sezioni non aventi scopo di lucro... che nel periodo d'imposta precedente hanno conseguito dall'esercizio di attività commerciali proventi per un importo non superiore a lire 100 milioni, possono optare per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi secondo le disposizioni di cui all'articolo

  Per accedere al regime agevolato occorre che, nel periodo d’imposta precedente, i proventi commerciali non superino la soglia prevista; nel caso deciso, la soglia rilevante era euro 250.000.

• art. 90, comma 2, l. 27 dicembre 2002, n. 289

  Ha elevato a euro 250.000, a decorrere dall’esercizio 2006, il limite originariamente previsto dalla l. n. 398/1991.

• art. 149, comma 4, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Per le associazioni sportive dilettantistiche il criterio della prevalenza dell’attività commerciale rispetto a quella istituzionale opera su un arco temporale significativo e non sul singolo esercizio.

• art. 148 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  È richiamato in relazione alla disciplina fiscale degli enti associativi e ai requisiti per il riconoscimento del regime agevolato.

• art. 2697 c.c.

  L’onere della prova dei requisiti agevolativi grava sulla contribuente che invoca il beneficio; l’Ufficio può limitarsi a fornire elementi presuntivi.

• art. 2727 c.c.

  Le presunzioni semplici possono fondare l’accertamento tributario se gravi, precise e concordanti.

• art. 2729 c.c.

  Il giudice deve valutare gli indizi singolarmente e nel loro complesso, attribuendo rilievo alla loro sintesi probatoria.

Massime di principio

• Nei giudizi tributari fondati su presunzioni semplici, l’Ufficio non deve fornire una prova piena del fatto costitutivo della pretesa: è sufficiente un quadro indiziario grave, preciso e concordante, da apprezzare sia per ciascun elemento sia nella sua valutazione complessiva.
• Quando il contribuente invoca un regime fiscale agevolato, l’onere di dimostrare la sussistenza di tutti i requisiti sostanziali e formali del beneficio grava su di lui; l’amministrazione può limitarsi a contestare e a fornire elementi presuntivi contrari.
• Nel caso delle associazioni sportive dilettantistiche, la verifica della perdita dei benefici fiscali richiede di considerare sia il requisito della democraticità della gestione sia quello dell’assenza di prevalenza dell’attività commerciale, con onere probatorio a carico dell’ente che beneficia dell’agevolazione.
• Ai fini dell’accesso al regime speciale ex l. n. 398/1991, rileva anche il superamento della soglia dei ricavi commerciali nel periodo d’imposta precedente, secondo il criterio di cassa, quale fatto potenzialmente decisivo per escludere il beneficio.
• Il giudice di merito non può svalutare isolatamente i singoli indizi offerti dall’Ufficio senza verificare la loro incidenza congiunta e senza confrontarsi con l’onere probatorio che, nei benefici fiscali, incombe sul contribuente.

Come è indicizzato