Cassazione Civile, Ordinanza n. 00149/2026 del 03/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per IRES, IRAP e IVA relative all'anno d'imposta 2012 nei confronti di un'associazione sportiva dilettantistica, cui l'Ufficio contestava l'insussistenza dei presupposti per fruire del regime fiscale agevolato riservato alle ASD. Secondo l'Amministrazione, elementi come pagamenti non tracciabili, non democraticità della compagine/gestione, pagamenti al presidente, somme riscosse per prestazioni ed elargizione di indennità facevano emergere la perdita dei requisiti agevolativi. La CGT di secondo grado aveva invece accolto l'appello dell'associazione, ritenendo superate le presunzioni dell'Ufficio dalla prova contraria offerta dalla contribuente e affermando, in sintesi, che non vi fosse prova sufficiente di una gestione non democratica, che l'attività sportiva fosse stata regolarmente svolta, che non risultassero utili distribuiti o introiti commerciali rilevanti e che eventuali violazioni di trasparenza comportassero soltanto sanzioni. L'Agenzia delle entrate ha quindi proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione degli artt. 2697, 2727 e 2729 c.c. e dell'art. 148 TUIR, perché il giudice d'appello avrebbe annullato l'atto impositivo senza valutare correttamente il complesso degli indizi offerti dall'Ufficio e senza considerare che, in materia di ASD, l'onere di provare i requisiti per il regime agevolato grava sulla contribuente.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha ritenuto fondato il motivo perché la sentenza impugnata non aveva applicato correttamente i principi in tema di prova presuntiva e di onere probatorio: il giudice di merito avrebbe dovuto valutare singolarmente e complessivamente gli indizi dedotti dall'Ufficio e, soprattutto, considerare che, per accedere e conservare il regime agevolato delle associazioni sportive dilettantistiche, è l'associazione a dover dimostrare la sussistenza dei requisiti previsti dalla legge, inclusa la democraticità della gestione. La Corte ha quindi cassato la sentenza e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stata prospettata la censura di violazione di legge in cassazione.

• art. 2697 c.c.

  L'onere della prova dei requisiti per il regime agevolato e della prova contraria rispetto agli indizi dell'Ufficio grava sulla contribuente.

• art. 2727 c.c.

  L'accertamento può fondarsi su presunzioni semplici; il giudice deve valutarle secondo i canoni presuntivi.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni, per fondare l'accertamento, devono essere gravi, precise e concordanti e vanno apprezzate sia singolarmente sia nel loro complesso.

• art. 148 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Norma richiamata in relazione al regime fiscale delle associazioni sportive dilettantistiche e ai relativi requisiti agevolativi.

Massime di principio

• L'accertamento tributario può essere validamente fondato su presunzioni semplici, anche quando i singoli indizi, considerati isolatamente, non abbiano piena forza dimostrativa, purché il loro insieme sia grave, preciso e concordante.
• Il giudice tributario deve valutare gli elementi presuntivi addotti dall'Ufficio sia in modo analitico sia in modo sintetico, dando conto in motivazione del percorso logico seguito; non può limitarsi a escluderne apoditticamente la rilevanza.
• Quando l'agevolazione fiscale è subordinata al possesso di determinati requisiti soggettivi e organizzativi, incombe sul soggetto che invoca il beneficio provarne la sussistenza e la permanenza.
• Nel caso delle associazioni sportive dilettantistiche, la democraticità della gestione e l'effettiva conformazione statutaria e concreta alla vita associativa costituiscono requisiti rilevanti ai fini del mantenimento del regime agevolato; se l'Ufficio allega indizi di carenza, spetta all'associazione fornire prova contraria adeguata.
• La verifica della natura non commerciale o non prevalente dell'attività svolta, ai fini del regime agevolato, deve essere condotta alla luce del complesso degli elementi fattuali e non di singoli dati isolati.

Come è indicizzato