Cassazione Civile, Sentenza n. 29635/2022 del 11/10/2022

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento emessi dall'Agenzia per gli anni 2002, 2004, 2005, 2006 e 2007. Questioni principali: presunta nullità/decadenza degli atti per violazione del termine di 60 giorni previsto dall'art. 12, l. 27/07/2000 n. 212 (disciplinata nel giudizio di merito), residenza fiscale/domicilio (Iscrizione AIRE vs. effettività del centro degli interessi vitali, Principato di Monaco vs. Italia), rilevanza delle risultanze delle indagini bancarie e dell'attività professionale svolta in Italia. L'Agenzia ha inoltre depositato memorie che richiamavano sentenze penali passate in giudicato per corruzione e ha invocato, in via non prevista, la censura della "dolo del giudice".

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto inammissibile la richiesta di "cassazione per dolo del giudice" perché non rientra nei vizi tassativi di cui all'art. 360 c.p.c. Ha invece accolto, in parte, i motivi di ricorso dell'Agenzia: ha censurato la pronuncia della CTR che aveva annullato, ex officio e senza che il contribuente avesse eccepito, gli avvisi per le annualità 2002 e 2004 per presunta emissione "ante tempus" rispetto al termine di 60 giorni (ultrapetizione), ha ritenuto fondata la censura sulla mancata valutazione, da parte della CTR, dell'effettività del domicilio fiscale nel senso del centro degli interessi vitali (art. 2 DPR 917/1986) e ha rilevato che la CTR ha omesso di valutare analiticamente le risultanze bancarie e l'onere probatorio conseguente. Per tali motivi la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla CTR Lazio in diversa composizione per nuovo esame, con disposizione di decisione sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212

  La Corte ricorda che l'eccezione di decadenza prevista da tale norma è un'eccezione di parte e deve essere specificamente allegata dal contribuente; il giudice non la può rilevare d'ufficio. L'annullamento degli atti per violazione del termine senza che il contribuente l'abbia sollevata configura ultrapetizione.

• art. 2, secondo comma, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La residenza fiscale non si esclude automaticamente con l'iscrizione AIRE: occorre valutare il domicilio/centro degli interessi vitali, inteso come sede principale degli affari, interessi economici e relazioni personali, e la prevalenza deve emergere dall'effettività della gestione degli interessi, riconoscibile dai terzi.

• art. 2697 cod. civ.

  Richiamato in relazione all'onere della prova: chi allega fatti produttivi di effetti giuridici deve anche assolvere all'onere probatorio; la Corte richiama l'esigenza che i giudici di merito valutino le prove rilevanti sulla base di tale onere.

• art. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  I dati desumibili dai conti correnti costituiscono presunzioni utilizzabili per l'accertamento fiscale; l'Amministrazione può basarsi sulle risultanze bancarie e, se non contestata la loro acquisizione, l'onere si inverte sul contribuente che deve fornire una prova analitica della non rilevanza fiscale di movimenti non giustificati.

• art. 53 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Riguarda il criterio di tassazione per i redditi di lavoro: la Corte ha ritenuto che la valutazione circa l'abitualità dell'attività svolta in Italia sia connessa all'accertamento del domicilio e quindi assorbita dalla rivalutazione richiesta in sede di rinvio.

• art. 360 cod. proc. civ.

  Disciplina i vizi tassativi per il ricorso in Cassazione; la Corte ha sottolineato che censure non previste (es. "dolo del giudice" come motivo di cassazione) sono inammissibili.

• art. 378 cod. proc. civ.

  Consente il deposito di memorie in Cassazione; la Corte ha valutato ammissibili le memorie ex art. 378 ma ha precisato i limiti sulle censure effettivamente suscettibili di esame in sede di legittimità.

Massime di principio

• Eccezione di decadenza/termine (art. 12 l. 212/2000): deve essere opportunamente e specificamente eccepita dal contribuente in primo grado; il giudice non può rilevarla d'ufficio in appello o oltre salvo che sia stata dedotta. Se non allegata, eventuali decisioni basate su tale eccezione possono essere considerate ultrapetizione.
• Residenza fiscale e domicilio (art. 2 TUIR): l'iscrizione all'AIRE non esclude automaticamente la residenza fiscale in Italia. Occorre una valutazione complessiva e concreta del "centro degli interessi vitali" (affari, interessi economici, relazioni personali) e della riconoscibilità di tale centro nei confronti dei terzi.
• Prove bancarie (art. 32 DPR 600/1973): le risultanze bancarie hanno valore presuntivo e possono essere utilizzate dall'Amministrazione anche in assenza di accertata attività professionale; il contribuente ha l'onere di fornire una spiegazione analitica di versamenti e prelievi per escluderne la rilevanza fiscale.
• Onere di allegazione e di prova: le parti devono allegare e documentare i fatti decisivi per il giudizio; il giudice di merito deve motivare specificamente e analiticamente rispetto agli elementi probatori prodotti, in particolare quando si inverte l'onere della prova su elementi presuntivi.
• Limiti delle censure in Cassazione: la Corte di legittimità esamina solo i vizi previsti dall'art. 360 c.p.c.; questioni nuove o rimedi non previsti dalla legge (es. richiesta di cassazione per dolo del giudice come motivo autonomo) sono inammissibili.