Cassazione Civile, Sentenza n. 12383/2024 del 07/05/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di liquidazione dell'imposta di registro con cui l'Agenzia delle Entrate aveva riqualificato come "cessione di azienda" l'atto del 31/01/2017 con cui i membri della famiglia Ghio hanno trasferito alla Cooperativa le quote della società Monteserrant (titolare di due rami d'azienda). L'Amministrazione aveva richiamato, come parte integrante del definitivo, un contratto preliminare contenente impegni di collaborazione gestionale e l'estromissione di un socio, ritenendo tale complesso di pattuizioni idoneo a configurare di fatto il trasferimento delle aziende e quindi una cessione d'azienda soggetta a tassazione differente. In primo grado e in appello il ricorso era stato respinto; in Cassazione la Cooperativa ha dedotto, tra l'altro, la violazione dell'art.20 d.P.R. n.131/1986 e della tariffa (art.11), la prevalenza degli effetti giuridici sulle conseguenze economiche, la illegittima considerazione di elementi extratestuali, vizi di motivazione e questioni di retroattività della novella normativa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i motivi primo, secondo e sesto (assorbendo gli altri). Ha affermato che, ai fini dell'imposta di registro, l'Amministrazione deve attenersi alla natura intrinseca e agli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione, senza poter valorizzare elementi extratestuali o atti collegati privi di nesso testuale salvo ipotesi espressamente previste. Ha richiamato la giurisprudenza che esclude la riqualificazione automatica come cessione d'azienda delle operazioni strutturate tramite conferimento d'azienda e successiva cessione di partecipazioni. Nel caso concreto la Cooperativa ha acquistato solo le quote della Monteserrant (società divenuta unipersonale) e non la titolarità diretta dei complessi aziendali; la clausola richiamata non trasferiva di per sé l'azienda ma descriveva l'obiettivo economico. Conseguentemente la Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha accolto l'originario ricorso annullando l'atto di liquidazione dell'imposta di registro. Le spese del giudizio sono state integralmente compensate per gravi ed eccezionali ragioni legate all'equivocità degli elementi testuali.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 20

  Deve essere interpretato nel senso che la qualificazione dell'atto da parte dell'Amministrazione si basa sulla natura intrinseca e sugli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione; gli elementi extratestuali e atti collegati privi di nesso testuale non possono rilevare salvo ipotesi espressamente previste.

• Tariffa, parte prima del TUR, art. 11

  La cessione totalitaria di partecipazioni societarie è soggetta all'imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 11, e clausole quali price adjustment o indemnity non mutano la natura negoziale della cessione in assenza di elementi extratestuali vincolanti.

• Legge n. 145 del 2018, art. 1, comma 1084

  La Corte ha riconosciuto efficacia retroattiva alla modifica normativa richiamata e ne ha considerato l'applicabilità ai fatti esaminati, come ritenuto conforme alle pronunce della Corte costituzionale.

• Codice civile, artt. 1322, 1325, 1326

  Richiamati in relazione alla distinzione tra effetti giuridici e obiettivi economici delle pattuizioni contrattuali e alla disciplina della causa e dell'efficacia degli accordi tra le parti.

• Codice di procedura civile, art. 360 (v. primo comma, nn. 3 e 4)

  Base formale dei motivi di cassazione invocati (violazione di legge e omessa decisione su questioni decisive). La Corte ha ritenuto fondati specifici motivi ai sensi di tali disposizioni.

• Direttiva europea n. 7/CE del 12/10/2008 (art. 5 comma 2)

  Richiamata dalla ricorrente per contestare una presunta tassazione arbitraria; la Corte tuttavia ha risolto la questione in base all'interpretazione del diritto interno e della qualificazione negoziale.

• D.lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  Riferimento ai requisiti di motivazione delle decisioni in materia tributaria; la Corte ha comunque valutato la fondatezza delle censure sul punto come assorbite da quelle di merito.

• Codice di procedura civile, art. 132

  Richiamato in ordine ai requisiti di motivazione; la Corte ha ritenuto che la motivazione impugnata fosse insufficiente rispetto alla corretta qualificazione giuridica dell'atto.

• Legge n. 212 del 2000, art. 12 comma 7

  Riguarda il contraddittorio endoprocedimentale; la ricorrente aveva contestato il mancato espletamento, ma la Corte ha assorbito la questione alla luce dell'accoglimento dei motivi principali.

Massime di principio

• Per la qualificazione fiscale di un atto di trasferimento occorre considerare la natura intrinseca e gli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione; non rilevano, salvo specifico nesso testuale, atti o pattuizioni esterne non integrate nel medesimo atto.
• La cessione totalitaria di partecipazioni societarie, in assenza di ulteriori passaggi che trasferiscano direttamente l'azienda, è soggetta all'imposta di registro in misura fissa (art. 11 TUR) e non si riqualifica automaticamente come cessione d'azienda.
• Clausole economiche quali price adjustment o garanzie di indemnity non mutano la causa o l'oggetto dell'atto di cessione di quote se non incidono sui suoi effetti giuridici o non sono supportate da elementi extratestuali rilevanti.
• L'Amministrazione finanziaria, nella fase di liquidazione, non può fondare una riqualificazione esclusivamente su finalità economiche o sull'obiettivo pratico delle parti quando il testo dell'atto non prevede effetti giuridici diversi da quelli formalmente pattuiti.
• In caso di ambiguità testuale significativa nella documentazione presentata, il contenzioso può concludersi con l'annullamento dell'atto impugnato e la compensazione delle spese processuali per gravi ed eccezionali ragioni.
• Le modifiche legislative con efficacia retroattiva (come richiamata dalla L. 145/2018) possono essere applicate se ritenute costituzionalmente legittime e opportunamente interpretate dalla giurisprudenza.