Sentenza del 22/10/2020 n. 23157 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La questione riguarda un'istanza di rimborso IVA per l'esercizio 2000. La contribuente aveva originariamente chiesto un ampio rimborso; l'Amministrazione aveva effettuato un rimborso parziale alcuni anni prima. Successivamente la contribuente presentò una nuova istanza per l'importo residuo non rimborsato. L'Amministrazione non accolse tale seconda istanza (silenzio-rifiuto), la contribuente impugnò il silenzio-rifiuto; in primo grado la CTP rigettò il ricorso per decadenza dall'impugnazione del rigetto implicito costituito dal precedente rimborso parziale; la CTR invece accolse l'appello ritenendo operare la prescrizione ordinaria. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato in Cassazione sostenendo che il rimborso parziale costituisce implicitamente un rigetto della parte non rimborsata e che tale rigetto doveva essere impugnato entro 60 giorni ai sensi degli artt. 19 e 21 del d.lgs. n. 546/1992, rendendo improponibile la nuova istanza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza di appello e decidendo nel merito: ha rigettato il ricorso originario della contribuente. Ha affermato il principio per cui un provvedimento di rimborso parziale, privo di riserva o di natura interlocutoria, vale come rigetto implicito della parte non rimborsata e costituisce atto impugnabile entro 60 giorni dalla notificazione ai sensi degli artt. 19 e 21 del d.lgs. n. 546/1992; di conseguenza è improponibile una seconda istanza sullo stesso oggetto e questa non può generare un silenzio-rifiuto impugnabile. Sono compensate le spese dei gradi di merito; la contribuente è condannata alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, art. 19

  L'art. 19 disciplina l'impugnazione dei provvedimenti tributari; la Corte ha ritenuto che il rigetto implicito contenuto nel rimborso parziale costituisce atto impugnabile ai sensi di questa norma.

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21

  L'art. 21 stabilisce i termini decadenziali (60 giorni) per l'impugnazione davanti al giudice tributario; la Corte ha confermato che il termine biennale/decadenziale si applica al rigetto implicito del rimborso parziale.

• Codice Civile, art. 2946

  La CTR aveva invocato la prescrizione ordinaria ex art. 2946 c.c.; la Cassazione ha escluso la rilevanza della prescrizione ordinaria rispetto alla decadenza prevista dal d.lgs. 546/1992 per l'impugnazione del rigetto implicito.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 57

  Norma sul rimborso dell'IVA citata nel contrasto; la decisione applica i principi procedimentali relativi al rimborso ex articolo 57 nel senso che il comportamento amministrativo formato da un rimborso parziale può costituire rigetto della parte residua.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 10

  Rilevata nel motivo di impugnazione; la Corte non ha ritenuto che le eventuali disposizioni richiamate possano mutare il principio secondo cui il rimborso parziale senza riserve equivale a rigetto implicito della parte non rimborsata.

Massime di principio

• Un provvedimento amministrativo di rimborso parziale, se privo di riserva o di indicazione di natura interlocutoria, vale come rigetto implicito della parte non rimborsata.
• Il rigetto implicito contenuto in un rimborso parziale è impugnabile come atto (rifiuto espresso) davanti al giudice tributario entro il termine decadenziale di 60 giorni previsto dagli artt. 19 e 21 del d.lgs. n. 546/1992.
• Presentare una nuova istanza di rimborso per l'importo residuo, senza prima aver impugnato il rigetto implicito derivante dal rimborso parziale, è improponibile e non può creare un silenzio-rifiuto successivamente impugnabile.
• Non è possibile sottrarsi alla decadenza invocando la prescrizione ordinaria (art. 2946 c.c.) in luogo del termine decadenziale per l'impugnazione; la disciplina del contenzioso tributario prevale sui termini civili di prescrizione quando si tratta di impugnare atti amministrativi tributari.
• Se l'Amministrazione intende che il rimborso parziale non costituisca un rigetto della parte residua, deve esprimere chiaramente la natura interlocutoria o inserire riserve esplicite nel provvedimento; in assenza di ciò il contribuente deve valutare tempestivamente l'impugnazione.
• In situazioni simili, il contribuente dovrebbe: a) entro 60 giorni dalla notificazione del rimborso parziale, impugnare espressamente la parte non rimborsata; b) evitare di presentare una nuova istanza come strategia per ottenere un silenzio-rifiuto impugnabile; c) se l'atto amministrativo reca espressa riserva interlocutoria, conservare e documentare quella riserva per eventuali successivi rimedi.