Sentenza del 22/10/2020 n. 23099 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per omessa applicazione dell'IVA su una cessione di marchio ritenuta dal Fisco imponibile. L'atto impositivo contestava che un documento datato 31/12/2006, contenente la dicitura "fuori campo i.v.a." e privo di indicazione di aliquota, imponibile e imposta, fosse in realtà una fattura registrata come tale e, pertanto, idonea a far sorgere l'obbligo di applicare l'IVA e a determinare il momento impositivo secondo il criterio di cui al DPR 633/1972 (art. 6). La contribuente sosteneva inoltre di aver emesso e versato correttamente l'IVA con fattura del 31/12/2008 e invocava, tra l'altro, principi di buona fede e la possibilità di compensazione con il credito derivante dall'indebito versamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso. Ha ritenuto inammissibili i motivi che censuravano la qualificazione del documento come fattura perché il ricorrente non ha riprodotto il documento impugnato né indicato specificamente i documenti necessari (art. 366 c.p.c., n.6), impedendo così l'esame di merito. Sulla questione della compensazione e del richiamo allo Statuto del contribuente (L. 212/2000) la Corte ha confermato il principio che la compensazione in materia tributaria è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge e che lo Statuto non ha rango tale da derogare alle norme vigenti e consentire compensazioni retroattive. Pertanto il rigetto dell'impugnazione da parte della Commissione Regionale è stato confermato e la società condannata alle spese di cassazione (Euro 10.000,00).

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 6

  Il criterio di individuazione del momento impositivo può applicarsi all'atto di registrazione/fatturazione (art. 6, comma 4) piuttosto che al pagamento; la Commissione ha ritenuto che il documento registrato come fattura abbia fatto sorgere l'obbligo IVA secondo tale criterio.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21

  L'articolo disciplina i requisiti formali della fattura. La contribuente ha contestato la mancanza di requisiti essenziali (aliquota, imponibile, imposta) e la dicitura "fuori campo i.v.a.", ma la Corte di legittimità ha ritenuto non verificabile la censura per mancata produzione del documento.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 3 comma 2 n. 2

  Riferimento alla qualificazione dell'operazione come prestazione di servizi; la sentenza di merito ha qualificato la cessione di marchio in questo senso ai fini IVA.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 8

  L'art. 8 non può derogare alle norme di rango primario: la possibilità di estinguere l'obbligazione tributaria per compensazione è rimessa ai casi e alle modalità espressamente previste dalla legge e dalla normativa vigente, senza efficacia retroattiva rispetto a disposizioni di rango secondario non già applicabili.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 10

  Il principio di buona fede invocato non è idoneo a determinare automaticamente la compensazione o l'estinzione dell'obbligazione tributaria quando la legge non lo prevede; la Commissione regionale ha esaminato e respinto il rilievo.

• Codice di procedura civile, art. 366, n. 6

  L'onere di riprodurre e indicare specificamente gli atti e i documenti sui quali il ricorso si fonda è vincolante in cassazione; la mancata ottemperanza rende inammissibili le censure di merito relative a quei documenti.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 4

  Richiamato in relazione al motivo per omessa pronuncia; la Corte ha ritenuto che la questione fosse stata esaminata dai giudici di merito e quindi infondata.

Massime di principio

• In cassazione è indispensabile riprodurre e indicare espressamente i documenti decisivi (art. 366 c.p.c., n.6): la mancata produzione preclude l'esame di censure di merito sui documenti stessi.
• Un documento registrato e contabilizzato come fattura può far sorgere l'obbligo IVA e far operare il criterio di determinazione del momento impositivo previsto dal DPR 633/1972 (art. 6), anche se reca la dicitura "fuori campo IVA"; tuttavia la qualificazione può essere censurata solo se il documento è esibito e analizzato nel giudizio.
• I requisiti formali della fattura (DPR 633/1972, art. 21) sono rilevanti: la loro assenza può costituire motivo di impugnazione, ma la valutazione sostanziale richiede l'esame del documento concreto.
• La compensazione fra debiti e crediti tributari è ammessa solo nei casi e con le modalità previste dalla legge (compensazione verticale dell'IVA per il credito annuale sul periodo successivo); lo Statuto del contribuente non autorizza compensazioni retroattive al di fuori della disciplina speciale.
• Se l'IVA è stata versata in un momento successivo con una fattura distinta, ciò non garantisce automaticamente la possibilità di utilizzare quel versamento per estinguere un debito accertato in precedenza, salvo che ricorrano le specifiche condizioni legali per la compensazione.
• Nelle controversie su qualificazione di documenti contabili (fatture, promemoria), è fondamentale conservare, produrre e mettere a fuoco la documentazione contrattuale e contabile fin dal primo grado di giudizio per poter ottenere il riesame in sede di legittimità.