Sentenza del 11/05/2017 n. 11621 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva revocato l'agevolazione prima casa, ritenendo l'immobile di lusso ai sensi del D.M. 2 agosto 1969, art. 6, poiché la superficie utile superava 240 mq, applicando la maggiore imposta di registro e le sanzioni. La contribuente ha impugnato la decisione sostenendo, tra l'altro, la decadenza dell'Ufficio per tardiva notifica dell'avviso, l'inapplicabilità della proroga biennale prevista dalla L. n. 289 del 2002, la carenza di motivazione dell'avviso e l'inutilizzabilità della perizia prodotta per la prima volta in appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondati o inammissibili i motivi relativi alla decadenza, alla motivazione dell'atto e alla produzione della perizia, confermando che la proroga biennale era applicabile e che l'immobile doveva essere considerato di lusso secondo la disciplina vigente al momento dell'acquisto. Tuttavia, applicando lo jus superveniens e il principio del favor rei previsto dal D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3, comma 2, ha escluso le sanzioni: la successiva normativa ha infatti sostituito il criterio delle caratteristiche di lusso con quello della categoria catastale, rendendo non più rilevante la dichiarazione concernente le caratteristiche qualitative e dimensionali dell'immobile. Il ricorso è stato quindi accolto parzialmente; la sentenza è stata cassata limitatamente alle sanzioni, dichiarate non dovute, mentre è stata confermata nel resto. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 11

  La proroga di due anni dei termini di accertamento si applica, in caso di mancata o inefficace presentazione della domanda di condono, anche alle ipotesi di recupero fiscale derivanti dalla revoca di agevolazioni tributarie.

  La proroga biennale è stata ritenuta applicabile anche alla liquidazione della maggiore imposta conseguente al recupero di agevolazioni prima casa, perché tali violazioni rientravano tra quelle condonabili ai sensi dell'art. 11, comma 1-bis.

• D.M. 2 agosto 1969, art. 6

  Sono considerate di lusso le unità immobiliari con superficie utile complessiva superiore a 240 mq, con esclusione di balconi, terrazze, cantine, soffitte, scale e posto macchina.

  Per gli acquisti anteriori al 1° gennaio 2014, la natura di immobile di lusso ai fini dell'agevolazione prima casa doveva essere valutata sulla base delle caratteristiche concrete dell'immobile, inclusa la superficie utile.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 1-bis

  Disciplina i termini per la rettifica e la liquidazione della maggiore imposta di registro; tali termini possono essere prorogati dalla disciplina speciale sul condono.

• D.P.R. n. 131 del 1986, Tariffa, Parte prima, art. 1, comma 4

  Prevede le conseguenze sanzionatorie collegate alla dichiarazione non veritiera sui presupposti dell'agevolazione prima casa.

• D.Lgs. n. 23 del 2011, art. 10, commi 1 e 5

  Ha modificato il criterio di individuazione degli immobili esclusi dall'agevolazione prima casa, sostituendo il parametro delle caratteristiche di lusso con quello catastale delle categorie A/1, A/8 e A/9, con applicazione ai trasferimenti successivi al 1° gennaio 2014.

• D.Lgs. n. 175 del 2014, art. 33

  Ha esteso anche all'agevolazione IVA prima casa il criterio catastale, escludendo gli immobili classificati nelle categorie A/1, A/8 e A/9.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3, comma 2

  Salvo diversa previsione di legge, nessuno può essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge posteriore, non costituisce violazione punibile.

  In applicazione del principio del favor rei, le sanzioni non possono essere mantenute quando la condotta contestata si riferisce a un elemento normativo successivamente eliminato o divenuto irrilevante.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 58, comma 2

  Nel processo tributario consente la produzione di nuovi documenti in appello, includendo anche perizie estimative dell'Amministrazione, in deroga ai limiti ordinari previsti dal codice di procedura civile.

• Codice di procedura civile, artt. 360, comma 1, n. 4, 366, comma 1, n. 6 e 384

  I motivi di ricorso per cassazione devono essere specifici e autosufficienti, con puntuale trascrizione degli atti processuali rilevanti. La Corte può correggere la motivazione e applicare d'ufficio una soluzione favorevole al contribuente quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• La disciplina sostanziale applicabile ai requisiti dell'agevolazione prima casa è, in linea generale, quella vigente al momento del trasferimento. Per gli acquisti anteriori al 1° gennaio 2014 rilevano quindi le caratteristiche di lusso previste dal D.M. 2 agosto 1969; per quelli successivi rileva principalmente la categoria catastale.
• Una modifica normativa successiva non elimina necessariamente il recupero dell'imposta: se l'agevolazione era indebitamente fruita secondo la disciplina vigente all'epoca, l'Amministrazione può ancora recuperare la maggiore imposta.
• Le sanzioni possono invece essere eliminate in applicazione del favor rei quando la condotta sanzionata riguardava un requisito o parametro normativo successivamente espunto dall'ordinamento e non più rilevante per la spettanza dell'agevolazione.
• Nel ricorso per cassazione, le censure relative a omessa pronuncia o vizi processuali devono essere autosufficienti: occorre riportare con precisione il contenuto degli atti e delle domande o eccezioni asseritamente non esaminate.
• Nel processo tributario la produzione in appello di documenti, comprese perizie estimative, è generalmente ammessa ai sensi dell'art. 58, comma 2, del D.Lgs. n. 546 del 1992.
• La proroga biennale dei termini prevista dalla normativa sul condono può applicarsi anche al recupero di agevolazioni fiscali, quando la violazione rientra tra quelle suscettibili di definizione secondo la legge.