Cassazione Civile, Ordinanza n. 10665/2026 del 22/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato per IVA e IRAP 2006, per un importo complessivo di euro 122.252,72. La società contribuente aveva chiesto la rateizzazione del debito in venti rate, aveva pagato fino alla terza rata, ma non aveva costituito la garanzia fideiussoria prevista dall'art. 3-bis del d.lgs. n. 462 del 1997 per i debiti superiori a euro 50.000. L'Agenzia delle entrate, ritenendo necessaria la garanzia, aveva richiesto l'immediato e integrale pagamento del residuo. La società aveva impugnato la nuova cartella: il primo giudice aveva dichiarato inammissibile il ricorso; in appello la CTR del Molise aveva accolto la domanda della contribuente, affermando che la disciplina allora vigente non prevedeva la decadenza dalla rateizzazione per mancata prestazione della garanzia, ma solo per mancato pagamento di una rata, e che la garanzia doveva essere prestata prima dell'ammissione al beneficio, circostanza non verificatasi. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo violazione e falsa applicazione dell'art. 3-bis del d.lgs. n. 462 del 1997 e dell'art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973, sostenendo che, per i debiti superiori a euro 50.000, la mancata attivazione della fideiussione comporta la decadenza dal pagamento rateale agevolato.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha ritenuto corretta la lettura dell'art. 3-bis del d.lgs. n. 462 del 1997 secondo cui, per i debiti tributari superiori a euro 50.000, la prestazione della garanzia fideiussoria è presupposto necessario per accedere alla rateizzazione agevolata; ne consegue che la sua mancanza determina la decadenza dal beneficio. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado del Molise, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 3-bis d.lgs. n. 462 del 1997

  "Se le somme dovute sono superiori a cinquantamila euro, il contribuente è tenuto a prestare idonea garanzia..."; "Il mancato pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dalla rateazione"

  Per importi superiori a euro 50.000 la garanzia fideiussoria è un presupposto obbligatorio per la fruizione della rateizzazione; la sua mancanza fa venir meno il diritto al pagamento agevolato e legittima l'iscrizione a ruolo dell'intero debito residuo.

• art. 36-bis d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato come base del controllo automatizzato da cui è originata la cartella di pagamento.

• art. 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato come norma del controllo automatizzato relativo all'IVA.

• art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175/2014

  Richiamato per considerare gli effetti della cancellazione della società e la sua ultrattività quinquennale.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale invocata per denunciare violazione e falsa applicazione di legge nel ricorso per cassazione.

• art. 7, comma 2, lett. u), d.l. n. 70 del 2011 conv. in l. n. 106 del 2011

  Richiamato per ribadire, in giurisprudenza di legittimità, che la garanzia si collega alla situazione debitoria rilevante secondo il nuovo testo normativo.

Massime di principio

• Nella rateizzazione dei debiti fiscali, quando la disciplina ratione temporis richiede la prestazione di una garanzia oltre una certa soglia, tale garanzia non costituisce un adempimento meramente eventuale ma un presupposto di accesso al beneficio.
• La mancata costituzione della garanzia fideiussoria richiesta dalla legge comporta la decadenza dal pagamento rateale agevolato e consente all'Amministrazione di pretendere l'immediato pagamento dell'intero residuo dovuto.
• L'interpretazione della norma deve partire dal dato letterale e dal sistema complessivo: se la disciplina prevede l'aggressione immediata del contribuente e del garante in caso di inadempimento, ciò conferma la natura obbligatoria della garanzia per ottenere la rateizzazione.
• In sede di legittimità, la violazione di legge sussiste quando il giudice di merito esclude un requisito richiesto dalla disciplina applicabile e, così facendo, consente il mantenimento di un beneficio fiscale non spettante.

Come è indicizzato