Sentenza del 04/10/2022 n. 28801 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Ricorso avverso avvisi di accertamento TIA per diversi anni. Questioni principali: inammissibilità iniziale per tardivita (poi cassata dalla Cassazione per tempestivita), legittimazione del direttore della concessionaria ad emettere avvisi di accertamento, legittimazione passiva della contribuente (occupante vs proprietario), validity delle misurazioni e del contraddittorio, applicazione dell'IVA sulla tariffa, e domanda sulle sanzioni e interessi sollevata in sede di rinvio.

La decisione

La Cassazione ha respinto la maggior parte dei motivi ma ha accolto il quinto motivo, ritenendo che la TIA disciplinata dal D.Lgs. n.22/1997 ha natura tributaria e pertanto non e soggetta a IVA per gli anni controversi. Ha cassato la decisione di merito limitatamente a questo punto e ha accolto l'originario ricorso del contribuente nella parte relativa alla non debenza dell'IVA. Gli altri motivi (compreso quello sulla legittimazione del direttore, la legittimazione passiva, il contraddittorio e l'ammissibilita delle domande sulle sanzioni) sono stati respinti. Spese compensate in buona parte e liquidate parzialmente alla resistente.

Norme richiamate

• Regolamento del Comune di Capannori

  artt. 1, 32, 33 (Delib. Cons. 13/4/2004 n. 28)

  Prevede facolta di sopralluogo e contraddittorio ma non impone un obbligo endoprocedimentale la cui mancata osservanza determini automaticamente nullita dell'accertamento; la facolta di contraddittorio non e condizione di validita dell'atto impositivo.

• D.Lgs. n. 22 del 1997

  Disciplina la TIA e individua il presupposto impositivo nella detenzione, possesso o occupazione di locali suscettibili di produrre rifiuti; la tariffa prevista dal 1997 per le annualita in contestazione ha natura tributaria.

• D.Lgs. n. 446 del 1997

  Norma richiamata dalla ricorrente ma senza effetto decisivo sul caso; richiamata nell'ambito delle censure procedurali e regolamentari.

• D.Lgs. n. 152 del 2006

  Riferimento alla TIA 2 (istituita successivamente) che ha natura privatistica; la distinzione temporale e normativa e rilevante per la qualificazione ai fini IVA.

• Legge n. 133 del 1999

  Previsione normativa richiamata dalla ricorrente per sostenere la non imponibilita IVA; la Corte ha ritenuto applicabile il principio secondo cui la TIA (1997) essendo tributaria non e assoggettabile ad IVA.

• Codice di procedura civile

  Artt. 360 e 383 invocati per motivi di cassazione e per la dedotta inammissibilita di domande introdotte tardivamente; art. 112 richiamato in tema di corrispondenza tra chiesto e pronunciato e della valutazione della legittimazione passiva.

• Direttive UE

  Direttiva 2006/12/CE art. 15; Direttiva 2008/98/CE art. 14

  Principio che chi inquina paga e riferimento alla finalita di tariffazione collegata alla capacita contributiva derivante dall'uso/occupazione dei locali.

Massime di principio

• Quando un ente comunale affida a terzi la gestione della tariffa tramite convenzione, il soggetto concessionario puo svolgere attivita di gestione e recupero comprendente anche l'emissione di avvisi di accertamento se la convenzione e le deleghe lo prevedono espressamente.
• La legittimazione passiva per la TIA e collegata alla detenzione/occupazione o uso dei locali e non automaticamente alla proprieta; va valutato chi concretamente occupa o conduce i locali al periodo oggetto di accertamento.
• La TIA disciplinata dal D.Lgs. n.22/1997 ha natura tributaria e, per le annualita relative al regime storico di tale norma, non e soggetta a IVA; per le tariffe introdotte o riformulate successivamente (es. TIA 2) occorre verificare la natura privatistica o tributaria per stabilire l'assoggettamento a IVA.
• La mancata attivazione del contraddittorio previsto dal regolamento comunale costituisce in genere una facolta procedurale e non determina automaticamente la nullita dell'accertamento tributario, salvo specifiche previsioni di legge che impongano diversamente.
• Eccezioni o domande nuove (ad es. impugnazione di sanzioni e interessi) introdotte tardivamente in sede di rinvio possono essere dichiarate inammissibili se non erano state dedotte nelle fasi processuali precedenti.
• Le rilevazioni e misurazioni effettuate da soggetti incaricati con accesso ai locali e con partecipazione di un rappresentante fanno solitamente piena prova, salvo contestazione formale delle operazioni e prova contraria fornita dal contribuente.
• In presenza di incertezze interpretative sulla natura di una tariffa e sul regime IVA, e frequente la compensazione o parziale compensazione delle spese processuali.