Sentenza del 11/05/2018 n. 11466 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato l'avviso di liquidazione dell'imposta principale di successione, notificato il 16 gennaio 2007, relativo alla dichiarazione integrativa presentata nel 2004 per la successione aperta nel 1988. Hanno lamentato, in particolare, la carenza di motivazione dell'atto, l'omessa indicazione dell'imponibile e degli elementi matematici utilizzati, nonché la mancata separata quantificazione dell'imposta, delle sanzioni e degli interessi. L'avviso indicava soltanto l'importo globale di Euro 30.952,71, senza consentire di verificare il calcolo della pretesa.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo che l'avviso dovesse contenere la quantificazione dell'imposta e l'indicazione degli elementi matematici posti a base del calcolo, con distinzione tra imposta, sanzioni e interessi. L'indicazione del solo importo globale non consentiva ai contribuenti di controllare la correttezza della pretesa né di esercitare pienamente il diritto di difesa. L'Agenzia non poteva integrare o modificare la motivazione dell'avviso nel corso del giudizio. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso introduttivo dei contribuenti e annullando l'avviso di liquidazione. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; l'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 5.000 oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge n. 241 del 1990, art. 3, comma 1

  Gli atti amministrativi devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1, Statuto dei diritti del contribuente

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di esercitare effettivamente il diritto di difesa; la motivazione non può essere integrata successivamente in giudizio.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 27

  "L'imposta è liquidata dall'ufficio in base alla dichiarazione della successione"; "E' principale l'imposta liquidata in base alle dichiarazioni presentate".

  L'imposta principale di successione è quella liquidata sulla base della dichiarazione, anche integrativa o sostitutiva, mentre l'imposta complementare deriva da rettifica o accertamento e quella suppletiva corregge una precedente liquidazione.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 33, commi 1 e 3

  "L'ufficio del registro liquida l'imposta in base alla dichiarazione della successione"; le correzioni e le esclusioni "devono risultare nell'avviso di liquidazione dell'imposta".

  L'ufficio può liquidare l'imposta sulla base dei dati dichiarati, ma deve indicare analiticamente nell'avviso eventuali errori corretti, passività o oneri non riconosciuti e le relative ragioni.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, artt. 34 e 35, comma 2-bis

  Per gli avvisi di rettifica o di accertamento d'ufficio è richiesta l'indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche, nonché l'allegazione o la riproduzione degli atti richiamati.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17

  La disciplina sanzionatoria impone che le sanzioni siano individuabili e calcolabili; nel caso concreto l'atto non poteva limitarvisi a una somma globale indistinta.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande e sui motivi dedotti dalle parti; la relativa violazione può determinare la cassazione della decisione.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione tributaria deve essere sufficientemente chiaro da permettere al contribuente di ricostruire e verificare il calcolo della somma richiesta, anche quando l'ufficio utilizza dati già dichiarati dal contribuente.
• L'importo complessivo non può essere indicato in modo indistinto quando comprende imposta, sanzioni e interessi: le singole componenti devono essere separate e devono risultare gli elementi matematici essenziali del calcolo.
• La motivazione dell'atto impositivo deve essere completa al momento della notifica. L'amministrazione non può colmare in giudizio le lacune originarie introducendo nuovi criteri, basi imponibili o presupposti della pretesa.
• La mera liquidazione automatica o aritmetica non esclude ogni obbligo di motivazione: quanto meno devono essere indicati gli elementi necessari per comprendere l'imponibile, le aliquote o tariffe applicate e la formazione dell'importo richiesto.
• Se l'avviso non consente al contribuente di comprendere la pretesa e di predisporre una difesa mirata, può essere annullato per violazione degli obblighi di motivazione e del diritto di difesa.