Sentenza del 09/02/2021 n. 3073 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento che ha rettificato la base imponibile delle imposte di registro, ipotecaria e catastale sull'atto di acquisto del compendio immobiliare "(---)" portando a tassazione sul prezzo dichiarato (Euro 2.080.000,00) anziché sul valore catastale (Euro 442.400,00) ai sensi del criterio "prezzo-valore". Il ricorrente deduceva che l'acquisto fosse imputabile al trust familiare autodichiarato (di cui egli era trustee) e che, per la natura familiare/autodichiarata del trust e per la coincidenza di disponente e trustee, dovesse equipararsi alla persona fisica beneficiaria del regime agevolato; inoltre lamentava nullità della notifica effettuata alla sua persona fisica anziché al trust.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che l'atto impugnato fosse un normale atto di acquisto tra il (---) quale acquirente e il venditore, e non un atto di dotazione del trust; anche se il bene era poi destinato al trust, l'operazione di acquisto rimane giuridicamente autonoma. La Corte ha riconosciuto che il requisito soggettivo del trasferimento tra "persone fisiche" poteva ritenersi sussistente (il trust non ha personalita' giuridica e il trustee e' il soggetto processuale), ma ha escluso l'applicabilita' del criterio "prezzo-valore" per difetto del requisito oggettivo: dalla documentazione risultava che l'acquirente, gia' prima dell'atto, gestiva il complesso in regime commerciale congiuntamente al venditore (contratto di affitto d'azienda e autorizzazione amministrativa), cio' escludeva la qualifica di acquirente "persona fisica che non agisce nell'esercizio di attivita' commerciali" necessaria per il beneficio. E' stata dunque confermata la rettifica della base imponibile sulla scorta del prezzo dichiarato; il ricorrente e' stato condannato alle spese.

Norme richiamate

• Legge n. 266 del 2005, articolo 1, comma 497 (come modificato dalla L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 309)

  "In deroga alla disciplina di cui al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, articolo 43, di cui al Decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, ... per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche che non agiscano nell'esercizio di attivita' commerciali, ... aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo ... la base imponibile ... e' costituita dal valore dell'immobile determinato ai sensi del cit. testo unico ... indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato nell'atto."

  La norma concede la determinazione della base imponibile sul valore catastale (criterio "prezzo-valore") solo se ricorrono sia il requisito soggettivo (cessione verso persone fisiche non esercenti attivita' commerciali/professionali) sia il requisito oggettivo (natura abitativa dell'immobile). La Corte ha applicato la norma riconoscendo che il trustee agisce formalmente ma che il requisito oggettivo (assenza di attivita' commerciale) mancava.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, articolo 52, commi 4 e 5

  Discipline le modalita' di determinazione del valore catastale utilizzato come base imponibile. La Corte ha fatto riferimento a tale criterio per confrontare il valore catastale con il prezzo dichiarato.

• Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, articolo 39, comma 1, lettera d)

  Riferimento normativo nella disposizione richiamata dalla legge sul prezzo-valore; citato nella formulazione della deroga normativa.

• TUIR, articolo 73 (riguardo IRES e trust)

  Richiamato nella sentenza per spiegare che il trust, pur essendo titolare di talune posizioni tributarie solo nei casi previsti dalla legge, non e' dotato di personalita' giuridica autonoma e la qualita' di soggetto nei rapporti con i terzi e' generalmente del trustee.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 115 del 2002, articolo 13, comma 1 quater (come modificato dalla L. n. 228 del 2012)

  Norma processuale richiamata nella parte dispositiva relativa alle spese e al contributo unificato.

Massime di principio

• La qualifica del soggetto acquirente ai fini del criterio "prezzo-valore" si valuta sull'atto di compravendita: se l'atto e' un normale acquisto da terzi, l'operazione non e' automaticamente un atto di dotazione al trust, anche se l'acquirente dichiara la destinazione al trust.
• Il trust non possedendo personalita' giuridica fa risultare, nei rapporti verso i terzi, il trustee quale soggetto operativo; comunque per beneficiare del "prezzo-valore" occorre che l'acquirente (persona fisica) non eserciti attivita' commerciali o professionali al momento della cessione.
• La verifica dell'esercizio di attivita' commerciale e' di fatto: elementi documentali (contratti di gestione/affitto d'azienda, autorizzazioni amministrative, avviamento) che attestino una destinazione commerciale del bene possono escludere l'agevolazione anche se l'immobile ha natura abitativa.
• La notifica dell'atto e la qualifica del destinatario devono essere valutate concretamente: se l'acquirente ha agito personalmente (anche in veste di trustee) la notifica alla sua persona e' valida; la pretesa nullita' della notifica perche' non indirizzata al trust e' inefficace quando il trustee e' il soggetto che ha materialmente compiuto l'acquisto.
• Per ottenere il regime "prezzo-valore" e' necessario che concorrano simultaneamente i requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla legge; la mera dichiarazione in atto della volonta' di destinare il bene al trust non assicurera' automaticamente il vantaggio fiscale.