Sentenza del 09/02/2021 n. 758 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava che la prescrizione applicabile agli accertamenti definitivi dei tributi erariali fosse quella quinquennale prevista dall'art. 2948 c.c. (prestazioni periodiche), mentre la questione è se tali crediti debbano essere invece assoggettati alla prescrizione ordinaria decennale dell'art. 2946 c.c.; si è valutata altresì l'applicabilità della prescrizione quinquennale agli interessi.

La decisione

La Corte ha escluso l'applicabilità della prescrizione quinquennale ex art. 2948 c.c. ai crediti tributari erariali derivanti da accertamenti divenuti definitivi, ritenendoli prestazioni non periodiche che nascono ogni anno come obbligazioni autonome e soggette alla prescrizione ordinaria decennale ex art. 2946 c.c. Invece la prescrizione quinquennale si applica agli interessi, considerati prestazione dovuta in base a una "causa debendi" continuativa.

Norme richiamate

• art. 2946 c.c.

  Prescrizione ordinaria decennale applicabile ai crediti tributari erariali derivanti da accertamenti definitivi, in quanto il debito tributario si forma anno per anno come obbligazione autonoma e non come prestazione periodica.

• art. 2948 c.c. n.4

  Prescrizione quinquennale prevista per le prestazioni periodiche; applicabile agli interessi sui tributi in quanto costituiscono prestazioni dovute in base a una causa debendi continuativa.

• Giurisprudenza di riferimento (Cass.)

  Cass. 2941/07, 22977/10, 24322/14, 16713/16, 10547/19; cfr. anche contrastanti Cass. 23397/16, 11800/18, 33797/19; su interessi Cass. 5954/07, 17020/14, 24295/19

  La giurisprudenza maggioritaria conferma la distinzione: imposte definitive soggette a prescrizione decennale; interessi soggetti alla pena quinquennale. Esistono pronunce divergenti sulla materia, ma l'orientamento citato sostiene la soluzione sopra indicata.

Massime di principio

• Gli accertamenti tributari divenuti definitivi costituiscono crediti non periodici: la prescrizione applicabile è quella ordinaria decennale (art. 2946 c.c.).
• La qualificazione della prestazione è decisiva: se la prestazione è autonoma anno per anno (imposta dovuta per ciascun periodo d'imposta) si applica la prescrizione decennale; se la prestazione ha natura periodica o continua (es. interessi), può operare la prescrizione quinquennale ex art. 2948 c.c.
• Nelle difese del contribuente conviene distinguere separatamente capitale (imposta) e accessori (interessi, sanzioni) e valutare termine di prescrizione differente per ciascuna voce.
• La decorrenza della prescrizione va calcolata sulla base della natura dell'obbligazione: per l'imposta si considera l'autonomia di ciascun periodo d'imposta; per gli interessi va verificata la periodicità o la continuità della causa debendi.
• In presenza di accertamenti impugnabili, è fondamentale verificare se e quando sono divenuti definitivi (per mancata impugnazione o tramite sentenza) perché la definizione dello stato di definitività incide sulla decorrenza e applicabilità della prescrizione.
• Data la giurisprudenza non completamente uniforme, in casi concreti è opportuno documentare e argomentare la natura dell'obbligazione (periodica vs autonoma) e considerare eventuali precedenti favorevoli o contrari per la linea difensiva.