Sentenza del 30/09/2021 n. 26507 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Equitalia ricorreva in Cassazione contro la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva accolto l'appello di C.F. per difetto di prova della notifica delle cartelle. Equitalia lamentava in particolare che la CTR aveva omesso di valutare la memoria di costituzione e controdeduzioni depositata il 20.9.2013 (tardivamente), violando il diritto di difesa e il principio del contraddittorio, nonché non aveva esaminato i profili di inammissibilità dell'appello e la ritualità delle relate di notifica. Inoltre censurava la mancata valutazione degli effetti della regolare notifica sulla decorrenza della prescrizione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi (relativi al mancato esame della memoria/controdeduzioni), ritenendo che la costituzione tardiva del resistente nel processo tributario non comporta inammissibilità ma al massimo decadenze da specifiche facoltà processuali; ha inoltre richiamato il principio secondo cui i documenti prodotti nel primo grado restano acquisiti al fascicolo e devono essere valutati in gravame. Perciò la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Campania in diversa composizione per nuovo esame, con liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Le restanti censure sono state dichiarate assorbite.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 23

  "L'ufficio del Ministero delle Finanze, l'ente locale o il concessionario del servizio di riscossione nei cui confronti è stato proposto il ricorso si costituiscono in giudizio entro sessanta giorni dal giorno in cui il ricorso è stato notificato, consegnato o ricevuto a mezzo del servizio postale. La costituzione della parte resistente è fatta mediante deposito presso la segreteria della commissione adita del proprio fascicolo contenente le controdeduzioni in tante copie quante sono le parti in giudizio e i documenti offerti in comunicazione."

  Il termine per la costituzione (60 giorni) è meramente ordinatorio; la costituzione tardiva non determina automaticamente l'inammissibilità delle difese, ma comporta la decadenza da specifiche facoltà processuali (es. proporre eccezioni non rilevabili d'ufficio, chiedere chiamata di terzi). Resta comunque garantito il diritto di difesa sostanziale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 32

  Stabilisce i termini per la produzione di memorie e documenti in appello (in camera di consiglio: controdeduzioni entro il 10° giorno precedente, documenti entro il 20° giorno). La mancata osservanza di tali termini può comportare decadenza dalle facoltà istruttorie previste.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 52-61 (Capo III, Sez. II) e art. 54

  Disciplina il processo d'appello in materia tributaria e prevede la facoltà per il resistente di depositare controdeduzioni; le regole procedurali di gravame sono applicate con le cautele dettate dalla natura meramente ordinatoria di alcuni termini.

• Costituzione, art. 24

  Garantisce il diritto di difesa: l'esclusione della partecipazione del resistente alla discussione per mera omissione procedurale contrasterebbe con tale principio.

• D.P.R. n. 602 del 1973, artt. 25 e 26

  Disciplina gli obblighi di notifica delle cartelle e la relativa prova (relate, avvisi). La Corte richiama che le relate già prodotte nel primo grado restano nel fascicolo d'ufficio e devono essere valutate anche in appello.

• Codice Civile, artt. 2946, 2948, 2953

  Norme sulla prescrizione: Equitalia sosteneva che la regolare notifica della cartella determina la decorrenza di termini prescrizionali di natura decennale per l'azione di riscossione, ma la Corte di legittimità non ha deciso sul merito della prescrizione essendosi limitata a cassare per vizi procedurali.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1 (motivi di cassazione)

  Non è una norma applicata nel merito ma la disposizione che consente la Cassazione di censurare la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e il mancato perseguimento del diritto di difesa, utilizzata dalla ricorrente per fondare il ricorso per cassazione.

Massime di principio

• La costituzione tardiva del resistente nel processo tributario è ammessa: il termine di 60 giorni è ordinatorio. La tardività può comportare solo la decadenza da alcune facoltà processuali (es. eccezioni non rilevabili d'ufficio), ma non l'inammissibilità delle difese sostanziali.
• Documenti regolarmente prodotti nel primo grado restano acquisiti al fascicolo d'ufficio e devono essere valutati in sede di gravame anche se la memoria di costituzione in appello è stata depositata tardivamente.
• La Corte d'appello/tributaria non può limitarsi a dichiarare che una memoria "non può essere letta" per la tardività: deve valutare se la tardività comporti preclusioni concrete e, in ogni caso, rispettare il diritto di difesa (art. 24 Cost.). Il rifiuto ingiustificato di esaminare le controdeduzioni può essere motivo di cassazione.
• In caso di trattazione in camera di consiglio, rispettare i termini di deposito (documenti 20 giorni prima; controdeduzioni 10 giorni prima) evita decadenze. Tuttavia, la mancata osservanza non comporta automaticamente la perdita del diritto di difesa sostanziale.
• Se si eccepisce la regolarità della notifica (relate/avvisi), è importante che la documentazione probatoria sia stata inserita nel fascicolo già in primo grado: ciò rafforza la posizione del resistente in appello perché i documenti vengono acquisiti d'ufficio.
• Quando la decisione di merito è raggiunta senza valutare rilevanti controdeduzioni o prove già nel fascicolo, la via rimediale è la cassazione con rinvio per nuovo esame; pertanto è essenziale curare la produzione documentale rilevante sin dal primo grado.