Sentenza del 11/12/2015 n. 25015 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la cartella relativa all'anno d'imposta 2000, riguardante IRAP, IRPEG, IVA, addizionale regionale IRPEF, sanzioni e interessi, sostenendo che l'atto fosse nullo per difetto di motivazione. In particolare, lamentava che la cartella si limitasse a indicare gli importi richiesti e rinviasse a comunicazioni che non sarebbero mai state ricevute. In Cassazione ha inoltre dedotto la violazione delle regole sull'onere della prova e il difetto di motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso in tutti e tre i motivi. Ha ritenuto che la cartella derivasse da un controllo automatizzato e formale della dichiarazione ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973, senza una pretesa tributaria ulteriore rispetto ai dati dichiarati e senza incertezze rilevanti. In tale situazione, l'obbligo di motivazione può essere assolto anche mediante il semplice richiamo alla dichiarazione del contribuente. Il secondo motivo è stato ritenuto non pertinente rispetto alla motivazione della sentenza impugnata, mentre il terzo è risultato carente dei requisiti processuali e del principio di autosufficienza. La società è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in Euro 3.645,00 per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 212/2000, art. 7

  L'atto deve recare l'indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione.

  La norma impone, in generale, la motivazione degli atti tributari. Tuttavia, quando la cartella deriva da un controllo automatizzato che corregge meri errori materiali o di calcolo senza formulare una pretesa nuova, il contribuente conosce già i presupposti attraverso la propria dichiarazione e non è necessaria una motivazione analitica ulteriore.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni

  La disposizione consente all'amministrazione di liquidare le imposte sulla base dei dati dichiarati e di correggere errori materiali o di calcolo. Per le cartelle emesse all'esito di tale controllo, il richiamo alla dichiarazione può essere sufficiente, purché non venga introdotta una pretesa sostanzialmente nuova.

• Art. 2697 c.c.

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  La Corte ha precisato che la censura della contribuente non riguardava correttamente l'onere della prova della pretesa tributaria, ma l'onere di dimostrare il vizio di motivazione della cartella. Il motivo è stato quindi ritenuto non pertinente rispetto alla decisione impugnata.

• Art. 366-bis c.p.c.

  La Corte ha rilevato la mancanza del requisito processuale richiesto per il motivo di ricorso relativo al difetto di motivazione.

• Principio di autosufficienza del ricorso per cassazione

  Chi denuncia l'omesso esame dei motivi di appello deve indicarli in modo specifico nel ricorso, consentendo alla Corte di verificare direttamente la fondatezza della censura. La mancata trascrizione o specificazione dei motivi rende il ricorso inammissibile.

Massime di principio

• Una cartella derivante da controllo automatizzato ex art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 non deve necessariamente contenere una motivazione dettagliata se si limita a recepire o correggere i dati della dichiarazione e non introduce una nuova pretesa impositiva.
• Il difetto di motivazione può assumere rilievo soprattutto quando la cartella contiene una rettifica sostanziale, dati non riconducibili alla dichiarazione, valutazioni giuridiche nuove o elementi che impediscono al contribuente di comprendere l'origine della richiesta.
• Per contestare efficacemente una cartella occorre confrontare puntualmente gli importi e i dati indicati nell'atto con quelli della dichiarazione, dimostrando concretamente la discordanza o l'impossibilità di comprendere il calcolo.
• In Cassazione i motivi devono confrontarsi direttamente con la ratio decidendi della sentenza impugnata; una censura fondata su presupposti diversi da quelli accertati dai giudici di merito è inammissibile.
• La denuncia di omesso esame o difetto di motivazione richiede l'indicazione precisa dei motivi di appello asseritamente ignorati e il rispetto del principio di autosufficienza.
• La decisione riguarda specificamente una cartella da controllo automatizzato e non stabilisce che ogni cartella possa essere priva di motivazione: quanto più l'atto contiene una pretesa nuova o complessa, tanto più deve esplicitare presupposti, calcoli e ragioni giuridiche.