Cassazione Civile, Sentenza n. 22861/2025 del 07/08/2025

Esito

La controversia

La società contestava il diniego del rimborso di accisa e addizionale provinciale maturati nella dichiarazione per l'anno 2008 e riportati nelle annualità successive. In primo grado la CTP aveva respinto il ricorso ritenendo che il rimborso non fosse stato richiesto né la somma fosse stata utilmente portata a credito nella sola dichiarazione effettivamente presentata successivamente (presentata il 25/03/2011 per il periodo 2010, ma “con consumi tassati a zero”, cioè in bianco). La CTR aveva confermato ritenendo che il rapporto di somministrazione si fosse definito nel 2009 e che da tale momento decorresse il termine biennale di decadenza previsto dall'art. 14 del TUA per le istanze di rimborso. In Cassazione la contribuente deduceva, in sostanza, (i) che la dichiarazione in bianco fosse in concreto presentata e dovesse consentire il riporto e, comunque, (ii) che il rapporto non fosse cessato perché la mancanza di accisa 2009-2011 derivava solo da transitoria perdita di clientela e non da cessazione dell'attività.

La decisione

La Corte ha respinto il ricorso. Sul piano sostanziale ha ritenuto infondato il motivo che deduceva omesso esame di fatto riguardo alla dichiarazione del 2011: anche se la dichiarazione è stata menzionata, essa deve soddisfare i requisiti per consentire il riporto del credito; il legislatore favorisce il riporto, ma tale meccanismo è vincolato al puntuale adempimento degli obblighi dichiarativi. Se la dichiarazione successiva è inesistente o 'a zero' e quindi non consente il computo dell'eccedenza, il credito si cristallizza e il diritto al rimborso deve essere esercitato entro i termini di decadenza che decorrono dall'originario momento di insorgenza del credito. La Corte ha altresì ribadito che il trasferimento contabile del credito ad altra posizione del medesimo soggetto è consentito anche durante il rapporto e segue la stessa disciplina del riporto, ma che la mera indicazione del credito in dichiarazione non equivale automaticamente a una istanza di rimborso. Per tutti questi motivi il ricorso è stato rigettato e la ricorrente condannata al pagamento delle spese processuali in favore della controparte, liquidate in euro 2.410,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504 del 1995 (TUA), art. 14

  termine biennale di decadenza per l'istanza di rimborso decorrente dall'ultima (e definitiva) dichiarazione di consumo

  Il termine di decadenza biennale per chiedere il rimborso del credito di accisa decorre dall'ultima dichiarazione definitiva che chiude il rapporto; se il riporto non è stato validamente effettuato il termine può decorrere dall'originario momento di insorgenza del credito

• d.P.R. n. 42 del 1988, art. 4

  «la scelta non risultante dalla dichiarazione si intende fatta per il riporto»

  La norma riconosce la possibilità per il contribuente di optare tra riporto e rimborso in caso di eccedenza; in mancanza di espressa scelta nella dichiarazione si presume l'opzione per il riporto

• d.P.R. n. 602 del 1973, art. 38

  I termini per l'azione di rimborso devono rispettare le decorrenze previste da questa norma; quando il riporto non è valido, i termini per l'istanza di rimborso decorrono dall'originario momento di insorgenza del credito

• d.lgs. n. 504 del 1995 (TUA), art. 56

  Regola il conguaglio e la compensazione delle accise: gli importi versati in eccesso possono essere detratti dai successivi versamenti secondo le modalità previste; stabilisce i presupposti per la validità del riporto fra annualità

• d.lgs. n. 504 del 1995 (TUA), art. 55, comma 5

  La dichiarazione annuale deve contenere gli elementi necessari per l'individuazione del contribuente e per l'accertamento del debito d'imposta; la sua correttezza è condizione per il valido riporto delle eccedenze

• d.M. 12/12/1996 n. 689, art. 6 comma 3

  Prevede l'ipotesi del 'rimborso per accredito' e disciplina il trasferimento contabile del credito tra posizioni gestite dall'operatore, consentendo il trasferimento anche durante il rapporto

• legge n. 212 del 2000, art. 8

  Riferimento ai principi generali in tema di compensazione, ma la Corte esclude la possibilità di una compensazione autonoma e generale distinta dal meccanismo specifico previsto per le accise

• d.p.r. n. 115 del 2002, art. 13 comma 1 quater (introdotto da L. n. 228/2012)

  Norma richiamata in relazione all'attestazione di sussistenza dei presupposti processuali (es. spese, rimborso), citata in dispositivo

Massime di principio

• Il riporto delle eccedenze di accisa è favorito ma condizionato alla regolare e completa presentazione della dichiarazione annuale: una dichiarazione 'in bianco' può non essere idonea a far valere il riporto.
• Se il riporto non è stato validamente effettuato (dichiarazione mancante, incompleta o non computante l'eccedenza), il credito si cristallizza e l'istanza di rimborso deve essere presentata nei termini di decadenza che, in assenza di valido riporto, decorrono dall'originaria insorgenza del credito.
• La cessazione del rapporto di somministrazione o la presentazione dell'ultima dichiarazione definitiva è il fatto che fa decorrere il termine biennale ex art. 14 TUA per chiedere il rimborso; la mera perdita temporanea di clientela non equivale necessariamente a prolungare la vigenza del rapporto ai fini della decorrenza dei termini.
• Il trasferimento contabile del credito tra posizioni gestite per lo stesso soggetto è ammesso anche durante il rapporto e segue la stessa disciplina del riporto, ma richiede istanza specifica e non equivale a una compensazione autonoma.
• La mera indicazione del credito nella dichiarazione non costituisce automaticamente una istanza di rimborso: rimborso e riporto/trasferimento contabile sono istituti distinti con presupposti e conseguenze diverse.
• Per preservare diritti in situazioni analoghe è consigliabile: (a) assicurare la corretta e completa compilazione delle dichiarazioni annuali o presentare dichiarazioni emendative se necessario; (b) documentare formalmente ogni richiesta di trasferimento contabile; (c) monitorare la data di cessazione del rapporto di somministrazione e i termini biennali per eventuali istanze di rimborso; (d) evitare pratiche di compensazione 'autonome' non previste dal regime delle accise.