Cassazione Civile, Ordinanza n. 33927/2023 del 05/12/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una comunicazione di iscrizione ipotecaria emessa a seguito del mancato pagamento di più cartelle esattoriali, alcune riferite a tributi erariali e altre a crediti di natura non tributaria (INPS). In primo grado il ricorso del contribuente era stato accolto solo in parte; in appello la commissione regionale aveva dichiarato il difetto di giurisdizione per i crediti non tributari e aveva ritenuto illegittima la comunicazione ipotecaria per alcune cartelle per difetto di prova della notifica secondo l'art. 140 c.p.c., oltre a ritenere prescritti in cinque anni i crediti erariali, gli interessi e le sanzioni. L'Agenzia delle entrate-riscossione proponeva ricorso per cassazione con quattro motivi: 1) violazione dell'art. 60, comma 1, lett. e), d.P.R. 600/1973 e falsa applicazione dell'art. 140 c.p.c., sostenendo che la CTR avesse erroneamente qualificato la notifica come relativa irreperibilità anziché assoluta, con conseguente indebita richiesta delle formalità ex art. 140 c.p.c.; 2) violazione dell'art. 2946 c.c. per avere applicato ai crediti erariali la prescrizione quinquennale invece della decennale; 3) e 4) violazione degli artt. 2946 e 2948, n. 4, c.c. e dell'art. 2946 c.c. per avere applicato il termine quinquennale agli interessi da ritardato pagamento e alle sanzioni tributarie.

La decisione

La Corte ha dichiarato cessata la materia del contendere per alcune cartelle che l'Agenzia ha indicato come annullate ai sensi dell'art. 4 del D.L. 119/2018 convertito in L. 136/2018. Nel merito, ha ritenuto inammissibile il primo motivo perché diretto in realtà a contestare l'accertamento di fatto della CTR sulla modalità di notifica, e comunque precluso dalla doppia conforme. Ha accolto il secondo motivo, affermando che i crediti erariali relativi a IVA, IRPEF e IRAP sono soggetti alla prescrizione ordinaria decennale e non quinquennale, salvo diversa previsione di legge e salvo l'actio judicati. Ha invece respinto il terzo e il quarto motivo, confermando che gli interessi sulle obbligazioni tributarie si prescrivono in cinque anni e che anche sanzioni e interessi, in assenza di un titolo giudiziale definitivo, restano soggetti al termine quinquennale. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 60, comma 1, lett. e), d.P.R. 600/1973

  Richiamato per distinguere la notifica per irreperibilità assoluta del destinatario dalle formalità richieste dall'art. 140 c.p.c.; la censura dell'agente della riscossione è stata però ritenuta inammissibile perché mirava a contestare un accertamento di fatto.

• art. 140 c.p.c.

  Applicabile solo in caso di irreperibilità relativa; la CTR aveva ritenuto necessarie le relative formalità, ma la censura sul punto è stata dichiarata inammissibile perché fattuale.

• art. 2946 c.c.

  Per i crediti erariali d'imposta il termine ordinario di prescrizione è quello decennale, salvo diversa previsione di legge e salvo il passaggio in giudicato del titolo.

• art. 2953 c.c.

  La conversione della prescrizione breve in decennale opera solo in presenza di un titolo giudiziale definitivo; la mancata impugnazione della cartella non basta.

• art. 2948, n. 4, c.c.

  Gli interessi relativi alle obbligazioni tributarie, una volta sorti, hanno autonomia e si prescrivono in cinque anni.

• art. 20, comma 3, d.lgs. 472/1997

  Le sanzioni tributarie, in assenza di titolo giudiziale definitivo, sono soggette al termine quinquennale.

• art. 4, comma 1, D.L. 119/2018

  L'annullamento delle pretese indicate dall'Agenzia ha determinato cessazione della materia del contendere per le relative cartelle.

• Legge 17/12/2018 n. 136

  Norma di conversione del D.L. 119/2018 richiamata in relazione all'annullamento delle pretese.

• art. 348-ter c.p.c.

  La preclusione del motivo di ricorso ex art. 360, n. 5, c.p.c. opera in presenza di doppia conforme in fatto.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Norma di legittimità invocata per denunciare violazioni di legge sostanziale e processuale.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  La sua eventuale riqualificazione è esclusa dalla doppia conforme in fatto.

Massime di principio

• La mancata impugnazione di una cartella esattoriale non determina automaticamente la conversione della prescrizione breve in quella decennale: l'effetto di cui all'art. 2953 c.c. richiede un titolo giudiziale definitivo.
• Per i crediti erariali d'imposta definitivamente accertati, in mancanza di una diversa previsione normativa, si applica la prescrizione ordinaria decennale ex art. 2946 c.c., poiché il debito tributario non è una prestazione periodica ai sensi dell'art. 2948, n. 4, c.c.
• Gli interessi dovuti su obbligazioni tributarie, una volta maturati, hanno autonomia rispetto all'obbligazione principale e si prescrivono nel termine quinquennale ex art. 2948, n. 4, c.c.
• Le sanzioni tributarie e i relativi interessi, se la cartella non si fonda su un titolo giudiziale definitivo, seguono il termine quinquennale previsto dalle norme speciali e generali applicabili.
• In sede di legittimità, una censura formalmente qualificata come violazione di legge è inammissibile se mira in realtà a rimettere in discussione l'accertamento di fatto compiuto dal giudice di merito; inoltre, la doppia conforme preclude il ricorso al vizio di cui all'art. 360, n. 5, c.p.c. sui medesimi fatti.

Come è indicizzato