Cassazione Civile, Sentenza n. 2592/2023 del 27/01/2023

Esito

La controversia

Unicredit impugnava due avvisi di liquidazione e la conseguente cartella di pagamento: l'Agenzia aveva onerato la banca con l'imposta proporzionale di registro (0,50%) sostenendo che la retrocessione dei crediti non rientrava nell'ambito IVA e quindi non operava l'alternatività IVA/registro. La banca invece sosteneva che la retrocessione era parte di un'operazione finanziaria riconducibile al factoring (prestazione di servizi finanziari, seppure esente IVA) e che, per la regola di alternatività, doveva applicarsi l'imposta di registro in misura fissa. Contestava inoltre la legittimità dell'iscrizione a ruolo straordinaria operata dall'Agenzia durante il processo.

La decisione

La Corte ha respinto il primo motivo (inammissibilità dell'appello per difetto di specificità) e accolto i motivi principali (quinto e sesto) ritenendo che la retrocessione dei crediti integrasse un'operazione finanziaria in campo IVA, anche se eventualmente esente, e quindi fosse astrattamente rilevante ai fini dell'alternatività IVA/registro. Ha cassato la sentenza impugnata e deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della banca: gli avvisi di liquidazione sono annullati perché l'imposta dovuta è quella in misura fissa; di conseguenza è annullata anche la cartella di pagamento basata sui medesimi avvisi; i motivi processuali relativi alla legittimità dell'iscrizione a ruolo straordinaria sono assorbiti; le spese dei gradi di merito compensate, quelle del giudizio di legittimità a carico dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 3 co. 2 n. 3 d.P.R. n. 633/1972

  Prestazioni di servizi: (...) 3) i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro-soluto, di crediti, cambiali o assegni.

  La retrocessione dei crediti può rientrare nelle 'operazioni finanziarie mediante negoziazione di crediti' e quindi essere astrattamente rilevante ai fini IVA, anche se l'operazione è esente.

• art. 10 d.P.R. n. 633/1972

  Sono esenti dall'imposta: 1) le prestazioni di servizi concernenti la concessione e la negoziazione di crediti, la gestione degli stessi ...

  Le prestazioni finanziarie e connesse svolte da intermediari bancari/finanziari possono essere esenti IVA; l'esenzione non esclude che l'atto sia astrattamente rilevante ai fini dell'alternatività IVA/registro.

• art. 40 d.P.R. n. 131/1986

  Regola di alternatività IVA/registro: gli atti soggetti ad IVA (anche solo teoricamente o in regime di esenzione) non devono assoggettarsi all'imposta di registro proporzionale ma a quella in misura fissa. La Corte ha applicato questa regola ritenendo astratta rilevanza IVA dell'operazione.

• art. 6 tariffa I parte all. d.P.R. n. 131/1986

  Prevede l'aliquota proporzionale (0,50%) oggetto del recupero contestato dall'Agenzia; la Corte ha stabilito che non era dovuta nei casi qui esaminati.

• art. 11 d.P.R. n. 602/1973

  Norma sull'iscrizione a ruolo straordinaria per fondato pericolo di pregiudizio alla riscossione; la Corte ha ritenuto sovente legittima l'iscrizione quando ricorreva il pericolo (fallimento di Torno), ma ha poi annullato la cartella perché fondata su avvisi invalidati.

• art. 15-bis d.P.R. n. 602/1973

  Disposizioni sulla riscossione in pendenza di contenzioso; la Corte ha assorbito i motivi relativi alla sussistenza dei presupposti dopo aver annullato gli avvisi impositivi.

• art. 53 d.lgs. n. 546/1992

  Sull'onere di specificità delle doglianze di appello: la Corte ha richiamato l'orientamento secondo cui la mera riproposizione in appello delle ragioni già dedotte in primo grado può assolvere l'onere di specificità quando il dissenso investe la decisione nella sua interezza.

• art. 360 cod. proc. civ. (n. 3, 4, 5)

  Norme sui motivi di cassazione invocati (violazione di legge, omesso esame di fatto decisivo, nullità per omesso riscontro): la Corte ha accolto i motivi di vizio di sussunzione e omesso esame rilevanti ai fini della qualificazione dell'operazione.

• art. 384 cod. proc. civ.

  Consente alla Corte di cassazione di decidere nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto; applicata per decidere l'accoglimento del ricorso e annullamento degli avvisi.

• TUB (d.lgs. n. 385/1993)

  Riferimento normativo per riconoscere la natura finanziaria di talune operazioni bancarie; utilizzato per sostenere l'inquadramento dell'operazione come attività finanziaria.

• Giurisprudenza e pronunce comunitarie (es. C-305/01, C-231/19, C-581/19; Cass. n. 24268/2015, n. 32991/2021, n. 6302/2022)

  Principi richiamati: valutazione unitaria dell'operazione economica; possibilità di considerare un'operazione composta come una prestazione unica o indissociabile quando la scomposizione sarebbe artificiosa; conferma che il factoring e retrocessioni possono assumere natura finanziaria o di recupero crediti a seconda della causa economica.

Massime di principio

• Valutare l'operazione nella sua globalità economica: trasferimenti di crediti vanno esaminati unitariamente rispetto al contratto originario (factoring, anticipazioni, interessi) per determinarne la rilevanza IVA.
• Se un atto è astrattamente rilevante in tema di IVA (anche se esente), si applica la regola di alternatività IVA/registro e quindi l'imposta di registro può essere dovuta in misura fissa invece che proporzionale.
• La qualificazione formale (pro soluto vs pro solvendo, cambi di soggetti intra-gruppo) non esclude di per sé la rilevanza finanziaria: conta la causa e la funzionalità economica dell'operazione.
• In caso di iscrizione a ruolo straordinaria per fondato pericolo (es. fallimento di un debitore), l'Agenzia può agire, ma la legittimità dell'azione è subordinata alla regolarità sostanziale degli atti impositivi sottostanti: se gli avvisi sono annullati, decade la cartella.
• Nel processo tributario la mera riproposizione in appello delle ragioni già espresse in primo grado può essere sufficiente a soddisfare l'onere di specificità quando il gravame investe la decisione nella sua interezza; tuttavia il giudice di merito deve comunque esaminare le doglianze.
• In sede di consulenza o contenzioso, accertare e documentare la causa economica dell'operazione (finalità di finanziamento vs recupero crediti, presenza di onerosità, dilazioni e continuità funzionale tra atti) è determinante per la qualificazione fiscale.