Cassazione Civile, Ordinanza n. 11195/2025 del 28/04/2025

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento IMU per l'annualità 2019 relativo a immobili di proprietà dell'ente ricorrente. I giudici tributari di merito avevano negato l'esenzione ritenendo che l'ente non avesse indicato i presupposti dell'agevolazione nella dichiarazione IMU dovuta per il 2019. Con il primo motivo di ricorso per cassazione l'ente ha dedotto violazione dell'art. 2, comma 5-bis, d.l. 102/2013, dell'art. 13, comma 10, d.l. 201/2011, dell'art. 13, comma 2, lett. b), d.l. 201/2011, dell'art. 10, comma 1, l. 212/2000 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la dichiarazione non fosse richiesta per fruire dell'esenzione e che, comunque, il Comune fosse già in possesso della documentazione attestante la natura di alloggi sociali degli immobili. Con il secondo motivo ha denunciato violazione dell'art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992, lamentando che la sentenza impugnata avesse applicato una disciplina propria dell'ICI anziché quella IMU effettivamente pertinente, cioè l'art. 1, comma 707, l. 147/2013, in relazione agli immobili qualificabili come alloggi sociali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi. Ha affermato che l'obbligo dichiarativo previsto dall'art. 2, comma 5-bis, d.l. 102/2013 riguarda i benefici riconosciuti dal medesimo articolo, in particolare la detrazione per abitazione principale, ma non l'esenzione IMU per i fabbricati destinati ad alloggi sociali prevista dall'art. 13, comma 2, lett. b), d.l. 201/2011, come modificato dalla l. 147/2013. Per tali immobili l'imposta non si applica direttamente e l'agevolazione non è subordinata alla presentazione della dichiarazione. Ha inoltre rilevato che la Corte di giustizia tributaria d'appello aveva erroneamente richiamato l'art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992, norma dell'ICI, anziché la disciplina IMU applicabile. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2, comma 5-bis, d.l. 102/2013

  "ai fini dell'applicazione dei benefici di cui al presente articolo, il soggetto passivo presenta, a pena di decadenza... apposita dichiarazione"

  L'onere dichiarativo vale per i benefici disciplinati dallo stesso articolo, in particolare per la detrazione per abitazione principale, non per l'esenzione IMU degli alloggi sociali.

• art. 13, comma 10, d.l. 201/2011

  Richiamato dalla ricorrente nel quadro normativo relativo all'IMU e alla disciplina delle agevolazioni, ma non decisivo ai fini della ratio decidendi.

• art. 13, comma 2, lett. b), d.l. 201/2011

  l'imposta municipale propria per i fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali... "non si applica"

  Per gli alloggi sociali l'IMU non è dovuta direttamente; l'esenzione non è subordinata alla presentazione di una dichiarazione.

• art. 1, comma 707, l. 147/2013

  Norma che ha novellato la disciplina IMU applicabile al caso concreto e che la Corte ritiene erroneamente non considerata dal giudice di merito.

• art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992

  È una disciplina dell'ICI, non applicabile alla fattispecie IMU oggetto di causa; il suo richiamo da parte del giudice di merito è stato ritenuto erroneo.

• art. 10, comma 1, l. 212/2000

  Invocato dalla ricorrente nel quadro del dovere di collaborazione e buona fede dell'amministrazione finanziaria.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dalla ricorrente in relazione all'onere della prova/documentazione dell'agevolazione fiscale.

Massime di principio

• L'esenzione IMU prevista per i fabbricati destinati ad alloggi sociali opera direttamente per effetto della legge e non richiede, quale condizione di efficacia, la previa presentazione di una dichiarazione se la disciplina applicabile non lo prevede espressamente.
• L'obbligo dichiarativo previsto per alcuni benefici fiscali va interpretato restrittivamente e non può essere esteso per analogia a fattispecie agevolative diverse, come l'esenzione per alloggi sociali.
• Nel giudizio tributario, l'applicazione della norma sostanziale deve essere coerente con il tributo controverso: non è corretto richiamare una disposizione propria dell'ICI per negare un'esenzione IMU.
• Quando l'immobile rientra nella nozione normativa di alloggio sociale, il legislatore gli attribuisce una rilevanza pubblicistica tale da assimilarlo, ai fini dell'esenzione, alle abitazioni principali.

Come è indicizzato