Cassazione Civile, Ordinanza n. 25090/2025 del 12/09/2025

Esito

La controversia

A seguito di processo verbale di constatazione notificato nel 2015, l'Ufficio emetteva un avviso di accertamento nei confronti di un'associazione sportiva dilettantistica per omesso pagamento di IRES, IVA e IRAP relative all'anno d'imposta 2013. I contribuenti impugnavano l'atto, ma il ricorso veniva respinto in primo grado. In appello, la decisione regionale riconosceva la sussistenza dello scopo di lucro e la conseguente decadenza dai benefici fiscali per le associazioni dilettantistiche, rideterminava tuttavia il reddito imponibile IRES detraendo un costo per IVA e, valorizzando la buona fede della contribuente, annullava le sanzioni. L'Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: il primo denunciava violazione degli artt. 109 e 148 TUIR, 39 d.P.R. 600/1973 e 55 d.P.R. 633/1972, contestando il criterio di calcolo dell'imponibile e la detrazione dell'IVA in assenza di effettivi versamenti o liquidazioni; il secondo deduceva violazione degli artt. 5 e 6 d.lgs. 472/1997, censurando il riconoscimento della buona fede e l'esclusione delle sanzioni.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo, ritenendo erronea la detrazione di importi a titolo di IVA in un contesto in cui l'associazione non aveva mai applicato né versato tale imposta, e ha chiarito che gli oneri fiscali non sono, di per sé, costi deducibili ai fini del reddito imponibile. Ha dichiarato inammissibile il secondo motivo perché, pur formalmente prospettato come violazione di legge, mirava in sostanza a una nuova valutazione del merito sulla buona fede, preclusa in sede di legittimità. La sentenza impugnata è stata quindi cassata nei limiti del motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria di II grado del Veneto, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  gli oneri fiscali non sono di per sé costi deducibili; non è consentito detrarre dal reddito imponibile importi IVA mai applicati né versati.

• art. 148 TUIR

  richiamato dal ricorrente quale parametro per la corretta determinazione dell'imponibile delle associazioni.

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  richiamato in relazione al calcolo dell'imponibile in sede di accertamento.

• art. 55 d.P.R. n. 633/1972

  consente la detrazione dei versamenti eseguiti e delle imposte detraibili risultanti dalle liquidazioni periodiche; presuppone quindi che tali versamenti o liquidazioni siano stati effettivamente effettuati.

• art. 360 n. 3 c.p.c.

  norma processuale posta a fondamento dei motivi di ricorso per violazione di legge.

• art. 329, comma 2, c.p.c.

  la mancata impugnazione incidentale della statuizione sulla decadenza dai benefici fiscali rende tale accertamento non più sindacabile.

• art. 5 d.lgs. n. 472/1997

  richiamato dal ricorrente per contestare il trattamento della buona fede ai fini sanzionatori.

• art. 6 d.lgs. n. 472/1997

  richiamato dal ricorrente per contestare l'esclusione delle sanzioni in ragione della buona fede.

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  norma che ha regolato il deposito della memoria in vista dell'adunanza camerale.

• art. 99, comma 1, TUIR

  richiamato dalla contribuente in memoria per sostenere la deducibilità del pagamento dell'IVA all'Erario; la Corte ha ritenuto il richiamo non pertinente al caso concreto.

Massime di principio

• In caso di accertamento induttivo o comunque di ricostruzione dell'imponibile, non è consentito detrarre automaticamente importi a titolo di IVA se non risulta che l'imposta sia stata effettivamente applicata e versata; la detrazione presuppone l'esistenza di operazioni imponibili e di elementi fattuali specifici provati dal contribuente.
• Gli oneri fiscali non costituiscono, di regola, costi deducibili dal reddito imponibile se non nei limiti e con i presupposti stabiliti dalla disciplina applicabile; la mera invocazione del principio di neutralità dell'IVA non consente di recuperare somme mai effettivamente assolte.
• Nel giudizio di cassazione è inammissibile il motivo che, sotto la veste formale della violazione di legge, miri in realtà a ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle risultanze istruttorie compiuta dal giudice di merito.
• La mancata impugnazione incidentale di una statuizione autonoma e favorevole alla controparte rende quella statuizione definitiva e non più sindacabile nel successivo giudizio di legittimità.

Come è indicizzato