Sentenza del 30/09/2015 n. 19412 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli avvisi di accertamento relativi agli anni 2000, 2001 e 2003, con i quali era stata liquidata maggiore IVA sui bonus ricevuti dalla casa automobilistica concedente. Secondo la società, tali somme costituivano sconti o abbuoni sul prezzo di acquisto dei veicoli e quindi non corrispettivi imponibili. La CTR aveva invece ritenuto che i bonus remunerassero prestazioni ulteriori e autonome rispetto alla rivendita, quali il rispetto di standard organizzativi e qualitativi, campagne promozionali, attività informatiche e risultati relativi alla soddisfazione della clientela. In Cassazione la società ha inoltre denunciato l'omessa pronuncia sulla richiesta subordinata di disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibili i primi tre motivi, relativi ai vizi di motivazione e all'interpretazione dei contratti, ritenendo adeguata la ricostruzione della CTR secondo cui i bonus qualitativi erano corrispettivi di autonome prestazioni di servizi soggette a IVA. Ha invece accolto il quarto motivo, rilevando che la CTR non aveva esaminato la domanda di disapplicazione delle sanzioni. Decidendo direttamente nel merito, la Corte ha escluso l'applicazione delle sanzioni pecuniarie per obiettiva incertezza interpretativa della disciplina tributaria, considerata anche la prassi amministrativa oscillante e il diffuso contenzioso. La sentenza è stata cassata limitatamente alle sanzioni; le somme IVA restano dovute. Le spese dell'intero giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 1

  Costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da (...) obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte.

  Le attività ulteriori richieste al concessionario, quando sono autonome, obbligatorie e remunerate mediante bonus, costituiscono prestazioni di servizi imponibili ai fini IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26, comma 2

  Se un'operazione (...) viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile (...) in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente (...).

  La variazione in diminuzione dell'IVA è ammessa per sconti o abbuoni che incidono direttamente sul prezzo della cessione, non per premi autonomi correlati a prestazioni aggiuntive.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5

  I motivi relativi alla violazione delle norme di interpretazione contrattuale devono essere formulati come violazione di legge; i vizi di motivazione devono essere decisivi e adeguatamente specificati; l'omessa pronuncia integra un vizio processuale.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Le sanzioni non sono applicabili quando il contribuente abbia commesso una violazione determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito applicativo della norma tributaria.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 8

  Consente la disapplicazione delle sanzioni tributarie in presenza di obiettive condizioni di incertezza normativa.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 2

  Esclude la punibilità quando la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sull'ambito e sulla portata della norma tributaria.

Massime di principio

• Per distinguere uno sconto da un premio ai fini IVA occorre verificare la causa concreta dell'erogazione: lo sconto riduce direttamente il prezzo della singola fornitura, mentre il premio remunera il raggiungimento di obiettivi o l'esecuzione di attività ulteriori.
• Bonus collegati a standard organizzativi, campagne promozionali, qualità del servizio, soddisfazione della clientela o altre obbligazioni autonome tendono a qualificarsi come corrispettivi di prestazioni di servizi soggetti a IVA.
• Il fatto che il bonus sia calcolato in percentuale sul fatturato non lo trasforma automaticamente in uno sconto: è decisivo verificare se venga contabilizzato come restituzione o riduzione del prezzo fatturato oppure come pagamento autonomo.
• Le clausole contrattuali, comprese quelle risolutive, possono dimostrare che determinate attività sono obbligatorie e non mere iniziative eventuali del concessionario; il contratto deve quindi essere prodotto e analizzato integralmente.
• L'incertezza normativa che consente di escludere le sanzioni deve essere oggettiva e documentata da elementi concreti, come norme ambigue, prassi amministrativa oscillante, orientamenti divergenti e contenzioso diffuso; il semplice dubbio soggettivo del contribuente non è sufficiente.
• Quando il giudice omette di esaminare una domanda subordinata, la Corte superiore può decidere direttamente la questione se non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.