Cassazione Civile, Ordinanza n. 06322/2026 del 17/03/2026

Esito

La controversia

La controversia trae origine dall'impugnazione di una cartella di pagamento emessa a seguito della decadenza dal beneficio della rateazione di somme dovute per IVA degli anni 2011, 2012 e 2014 e per IRES del 2014, oltre a interessi e sanzioni. La società sosteneva che le sanzioni dovessero essere calcolate, per tutte le annualità, solo sull'importo residuo ancora dovuto e non sull'intero importo originariamente rateizzato; invocava inoltre l'applicazione retroattiva della disciplina più favorevole introdotta dall'art. 15-ter d.P.R. 602/1973, la violazione del principio di proporzionalità della sanzione e la nullità della cartella per difetto di motivazione. La CTR ha invece accolto l'appello dell'Ufficio ritenendo corretto il calcolo della sanzione sull'intero debito per le annualità anteriori alla novella e sufficiente la motivazione della cartella. In cassazione la ricorrente ha dedotto: (1) nullità della sentenza per motivazione omessa o apparente; (2) violazione dell'art. 3-bis d.lgs. 462/1997 nella formulazione previgente; (3) violazione del favor rei e dell'art. 3 d.lgs. 472/1997 per mancata applicazione dell'art. 15-ter d.P.R. 602/1973 anche alle annualità 2011-2012; (4) violazione del principio di proporzionalità ex art. 7 d.lgs. 472/1997; (5) difetto di motivazione della cartella ex art. 7 l. 212/2000.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo, osservando che la motivazione della sentenza d'appello era effettiva e comprensibile secondo i criteri elaborati dalle Sezioni Unite sulla motivazione apparente. Ha dichiarato inammissibile il quinto motivo per difetto di specificità, poiché la ricorrente non aveva trascritto compiutamente il contenuto della cartella, e comunque lo ha reputato infondato, trattandosi di atto emesso a seguito di decadenza dalla rateazione e relativo a una pretesa già conosciuta dalla contribuente. Ha rigettato congiuntamente il secondo e il terzo motivo, affermando che sotto la previgente disciplina l'iscrizione a ruolo per sanzioni in misura piena si riferiva all'intero debito originario e che la disciplina più favorevole introdotta nel 2015 non era applicabile ratione temporis alle annualità 2011 e 2012, essendo il regime transitorio stabilito in modo espresso dal legislatore. Ha infine rigettato il quarto motivo, escludendo che fosse configurabile una sproporzione della sanzione ai sensi dell'art. 7 d.lgs. 472/1997, perché la sproporzione invocata derivava dalla stessa struttura della norma sanzionatoria e non da circostanze eccezionali del caso concreto. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate per la novità della questione e per le oscillazioni della giurisprudenza di merito.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  utilizzato per denunciare la violazione di legge nei motivi sulla disciplina sanzionatoria, sul favor rei e sulla proporzionalità.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  utilizzato per la censura di nullità della sentenza per motivazione omessa o apparente.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. 546/1992

  richiamato quale parametro della motivazione della sentenza tributaria.

• art. 61 d.lgs. 546/1992

  richiamato in relazione ai requisiti della decisione della CTR.

• art. 132, comma 2, n. 4 c.p.c.

  richiamato come parametro della motivazione della sentenza.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  richiamato quale norma sul contenuto della motivazione.

• art. 111, comma 6, Cost.

  richiamato quale parametro costituzionale del dovere di motivazione.

• art. 7 l. 212/2000

  invocato per sostenere il difetto di motivazione della cartella di pagamento; la Corte ha ritenuto che, nel caso concreto, l'atto fosse sufficientemente motivato.

• art. 3-bis d.lgs. 462/1997

  "il mancato pagamento della prima rata ... comporta la decadenza dalla rateazione e l'importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, è iscritto a ruolo"

  nella formulazione previgente, la decadenza dalla rateazione comporta l'iscrizione a ruolo dell'intero debito originario con sanzioni in misura piena, al netto di quanto versato.

• art. 15-ter d.P.R. 602/1973

  "residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni in misura piena"

  la disciplina più favorevole introdotta nel 2015 si applica solo nei limiti temporali fissati dall'art. 15, comma 2, d.lgs. 159/2015 e non può essere estesa alle annualità anteriori indicate nella controversia.

• art. 13 d.lgs. 471/1997

  richiamato come norma sanzionatoria per l'omesso versamento, con sanzione in misura piena sull'importo originariamente dovuto.

• art. 3 d.lgs. 472/1997

  invocato in relazione al principio del favor rei; la Corte ne esclude l'operatività in presenza di una disciplina transitoria espressa.

• art. 7 d.lgs. 472/1997

  regola la determinazione concreta della sanzione e consente la riduzione solo in presenza di circostanze eccezionali che rendano manifesta la sproporzione tra tributo e sanzione.

• art. 15, comma 2, d.lgs. 159/2015

  fissa il regime temporale di applicazione della novella; la Corte lo considera inequivoco e ostativo all'estensione retroattiva alle annualità 2011-2012.

• art. 20 d.P.R. 602/1973

  richiamato nella motivazione della cartella per i criteri di calcolo degli interessi, che possono essere desunti dalla legge anche se non riportati integralmente nell'atto.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  richiamato per il deposito della memoria in cassazione.

Massime di principio

• In tema di motivazione della sentenza, il vizio di motivazione apparente sussiste solo quando la motivazione manchi graficamente, sia meramente apparente o presenti affermazioni inconciliabili o incomprensibili; non è sufficiente che la parte ritenga la motivazione sintetica o non condivisibile.
• Quando si contesta in cassazione la motivazione di una cartella di pagamento, il ricorrente deve riportare in ricorso il contenuto dell'atto rilevante ai fini della censura, in modo da consentire il controllo della Corte senza integrazioni esterne.
• Nella disciplina previgente della rateazione delle somme dovute a seguito di controlli automatici o formali, la decadenza dal beneficio comporta l'iscrizione a ruolo dell'intero debito originario, con sanzione in misura piena sull'importo complessivamente dovuto e non soltanto sulle rate residue.
• La novella più favorevole in materia di rateazione e iscrizione a ruolo non si applica oltre i limiti temporali espressamente stabiliti dal legislatore; in presenza di una disciplina transitoria chiara, non opera in via sostitutiva il principio generale del favor rei.
• La riduzione della sanzione per manifesta sproporzione richiede circostanze concrete ed eccezionali del caso specifico; non può fondarsi sulla sola struttura astratta della norma sanzionatoria né sul mero pagamento parziale del debito rateizzato.
• In caso di cartella emessa per decadenza dalla rateazione, la pretesa è normalmente già nota al contribuente per effetto delle comunicazioni precedenti, con conseguente attenuazione dell'onere motivazionale dell'atto esattoriale.

Come è indicizzato