Cassazione Civile, Ordinanza n. 33353/2025 del 20/12/2025

Esito

La controversia

Un contribuente aveva impugnato dinanzi al giudice tributario una comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria emessa dall'agente della riscossione ai sensi dell'art. 77, comma 2-bis, d.P.R. n. 602/1973, relativa a crediti portati da cartelle di pagamento e da un avviso di accertamento. Egli deduceva, in sintesi, la nullità o inesistenza della notifica delle cartelle presupposte per effetto del trasferimento della residenza all'estero e dell'iscrizione AIRE, il giudicato esterno derivante da precedenti sentenze favorevoli su alcune cartelle, la conseguente decadenza del potere di riscossione e l'estinzione dei crediti, nonché l'illegittimità del preavviso di ipoteca per mancanza di un valido titolo e per insufficienza dell'importo residuo. La CTR aveva rigettato l'appello ritenendo regolarmente notificate le cartelle. In cassazione il ricorrente articolava sei motivi: omessa pronuncia o violazione del giudicato esterno, violazione delle norme sulla notificazione delle cartelle a soggetto residente all'estero, violazione dei termini di decadenza ex art. 25 d.P.R. n. 602/1973, illegittimità del preavviso ipotecario e del relativo presupposto per mancanza di credito valido e di soglia minima.

La decisione

La Corte ha rilevato d'ufficio che il ricorso originario era divenuto inammissibile per sopravvenuta carenza di interesse. Ha ricordato che il preavviso di iscrizione ipotecaria è un atto facoltativamente impugnabile, ma che, una volta intervenuta e impugnata anche l'iscrizione ipotecaria vera e propria, il giudizio sul preavviso resta assorbito e non è più utile, poiché l'atto successivo sostituisce integralmente il precedente. Di conseguenza ha dichiarato inammissibile il ricorso del contribuente e ha cassato senza rinvio la sentenza impugnata. Le spese sono state compensate, perché il quadro giurisprudenziale sul rapporto tra preavviso e iscrizione si era formato nel corso del giudizio.

Norme richiamate

• art. 77 d.P.R. n. 602/1973

  comma 1; comma 2-bis; comma 1-bis

  la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria è atto dovuto prima dell'iscrizione; il ruolo consente l'iscrizione ipotecaria e il preavviso serve a consentire al debitore di evitare l'atto finale mediante pagamento o interlocuzione.

• art. 50 d.P.R. n. 602/1973

  è richiamato quale presupposto procedimentale cui si collega l'iscrizione ipotecaria dopo l'inutile decorso del termine.

• art. 25 d.P.R. n. 602/1973

  invocato dal ricorrente per sostenere la decadenza dal potere di riscossione in caso di invalidità della notifica delle cartelle.

• art. 58 d.P.R. n. 600/1973

  primo comma e secondo periodo del secondo comma

  richiamato dal ricorrente per la disciplina della notifica a contribuente trasferito all'estero.

• art. 60 d.P.R. n. 600/1973

  primo comma, lettere c), e) ed f)

  richiamato dal ricorrente per sostenere la nullità della notifica delle cartelle eseguita con le forme degli irreperibili invece che all'indirizzo estero.

• art. 26 d.P.R. n. 602/1973

  richiamato in tema di notificazione delle cartelle di pagamento.

• art. 324 c.p.c.

  invocato in relazione al giudicato esterno formatosi su precedenti sentenze fra le stesse parti.

• art. 2909 c.c.

  invocato in relazione all'efficacia del giudicato esterno.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  richiamato per i motivi di violazione di legge proposti in cassazione.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  richiamato per la denuncia di omessa pronuncia e nullità della sentenza/procedimento.

• art. 19 d.lgs. n. 546/1992

  richiamato dalla Corte per affermare l'interpretazione estensiva degli atti impugnabili nel processo tributario.

• art. 100 c.p.c.

  richiamato per il requisito dell'interesse ad agire, che viene meno quando il preavviso è sostituito dall'iscrizione ipotecaria impugnata.

• artt. 24, 53 e 97 Cost.

  richiamati dalla giurisprudenza citata per giustificare l'interpretazione estensiva degli atti impugnabili in materia tributaria.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  norma di legittimità processuale richiamata nei motivi di ricorso per errori di diritto.

Massime di principio

• Il preavviso di iscrizione ipotecaria ex art. 77, comma 2-bis, d.P.R. n. 602/1973 è un atto autonomamente impugnabile dal contribuente, ma la sua impugnazione è facoltativa e non condiziona quella dell'atto successivo, cioè l'iscrizione ipotecaria.
• Quando l'iscrizione ipotecaria viene effettivamente eseguita e il contribuente la impugna, il giudizio relativo al precedente preavviso perde interesse perché l'atto finale lo sostituisce integralmente.
• L'interesse ad agire ex art. 100 c.p.c. difetta se la decisione richiesta riguarda un atto ormai caducato e privo di autonoma incidenza, poiché le censure sul rapporto tributario sostanziale vanno rivolte all'atto tipico sopravvenuto.
• Nel processo tributario l'elencazione degli atti impugnabili è tassativa ma va interpretata in senso estensivo quando l'atto sia idoneo a portare a conoscenza del contribuente una ben individuata pretesa tributaria.
• L'impugnazione facoltativa di un atto prodromico non consente di evitare il consolidamento degli effetti dell'atto tipico sopravvenuto: se quest'ultimo è emesso, è su di esso che occorre concentrare la tutela giudiziale.

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