Sentenza del 21/10/2020 n. 22906 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la mancata tassazione, per l'anno 2005, di un maggior canone di locazione (Euro 35.995,86) dovuto in base a clausola contrattuale di adeguamento del canone; il contrasto verteva in particolare sulla necessita' della prova della effettiva percezione del maggior canone e sulla rilevanza di un giudicato favorevole all'Ufficio relativo all'anno 2002.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il terzo motivo (violazione dell'art. 109 TUIR), ritenendo che i canoni di locazione si considerano conseguiti per competenza alla data di maturazione prevista dal contratto anche se non ancora percepiti, salvo che il rapporto sia risolto o vi siano fatti che incidano sulla maturazione stessa. Di conseguenza ha cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa alla CTR dell'Abruzzo, in diversa composizione, per un nuovo esame; ha rigettato il primo motivo e assorbito il secondo (la questione del giudicato potrà essere nuovamente valutata in sede di rinvio). Sono state altresì poste a carico della parte soccombente le spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• art. 109 TUIR

  I ricavi da canoni di locazione sono imputati per competenza alla data di maturazione prevista dal contratto; dunque sono tassabili indipendentemente dalla concreta percezione, fino a che il contratto non sia risolto o sopravvengano eventi che escludano la maturazione.

• art. 2909 c.c.

  Invocata dall'Ufficio in relazione all'efficacia del giudicato esterno favorevole all'Agenzia; la Corte ha ritenuto che la questione del giudicato possa essere riesaminata nel giudizio di rinvio dopo che il principio di competenza sia stato correttamente applicato.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato nel primo motivo per censurare presunta nullita' per difetto di pronuncia su specifiche questioni: la Corte ha pero' ritenuto che la CTR sia comunque entrata nel merito, implicando una valutazione negativa dell'efficacia del giudicato esterno.

• Decreto Legislativo 546/1992, artt. 18 e 53

  Richiamati insieme all'art. 112 c.p.c. nel primo motivo; la Corte ha ritenuto infondato il vizio denunciato relativo alla mancata pronuncia su mezzi difensivi e questioni preliminari, essendo il merito stato trattato.

• art. 360 c.p.c.

  Norma che disciplina i motivi di cassazione invocati (violazione di norme di legge e nullita'): la Corte ha accolto il motivo fondato ai sensi del n. 3 (erronea interpretazione di norma di legge, art. 109 TUIR) e rigettato quello fondato sul n. 4 (presunta nullita').

• art. 276 c.p.c., comma 2

  Richiamato dalla Corte per osservare che la questione del giudicato era stata posta come preliminare e logicamente assorbente, ma la CTR ha comunque trattato il merito, implicando un giudizio sfavorevole sull'efficacia del giudicato esterno.

• Giurisprudenza precedente

  Cass. sez. V n. 30372/2019; Cass. 11/05/2018 n. 11556; Cass. 18/01/2012 n. 651; Cass. 28/09/2016 n. 19240

  La Corte richiama precedenti che confermano il principio della competenza per i canoni di locazione: la maturazione del canone contrattuale determina la componente positiva di reddito anche se non ancora incassata, salvo eventi che ne annullino la percepibilita'.

Massime di principio

• Per i canoni di locazione rileva il principio di competenza: il reddito si considera conseguito alla data di maturazione contrattuale, indipendentemente dall'effettiva percezione, salvo risoluzione del contratto o fatti che interrompano/perdano il diritto al canone.
• Il contribuente che intende evitare la tassazione per competenza deve provare eventi o modifiche contrattuali (es. risoluzione, accordi di modifica, rinuncia riconducibile a causa giuridica) che impediscano la maturazione del canone.
• La P.A. può recuperare imposte sui canoni maturati secondo il contratto anche in assenza di effettivo incasso, se la maturazione e' documentalmente dimostrabile.
• La sussistenza di un giudicato relativo ad annualita' diverse puo' essere decisiva, ma la sua efficacia va valutata concretamente e puo' essere riesaminata in sede di merito successiva; non sempre l'esistenza di un giudicato esterno assorbe automaticamente tutte le questioni.
• In appello il giudice di merito deve affrontare le questioni preliminari rilevanti (es. efficacia del giudicato) secondo l'ordine logico-giuridico; tuttavia l'entrata nel merito implica che il giudice abbia implicitamente risolto anche le questioni preliminari sfavorevolmente alla parte che le invocava.
• In contenziosi tributari relativi a componenti di reddito per competenza e percezione, e' essenziale valutare il contenuto e la portata delle clausole contrattuali che determinano la maturazione e l'importo del canone, e fissare correttamente l'onere della prova (a carico del contribuente se contesta la maturazione).