Cassazione Civile, Sentenza n. 33755/2024 del 21/12/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di pagamento per accise relative agli anni 2003-2010 emessi a seguito di verbale di constatazione (PVC) del 14 luglio 2011: la ricorrente sosteneva che l'energia prodotta da impianti a fonti rinnovabili e distribuita ai consorziati fosse esente da accisa in quanto autoprodotta (richiamando autorizzazioni e risposte dell'Ufficio e la disciplina del d.lgs. n.79/1999). Inoltre contestava decorrenza della prescrizione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale della società (confermando che il legittimo affidamento verso l'Ufficio non esonera dall'obbligazione tributaria) e ha accolto il ricorso incidentale dell'Agenzia. In particolare: (i) ha affermato che la cessione di energia ai consorziati costituisce cessione rilevante ai fini delle accise e non rientra nell'esenzione per energia consumata "in proprio" dall'impresa di autoproduzione; (ii) ha ritenuto la norma del d.lgs. n.79/1999 estranea alla materia fiscale e quindi non idonea ad estendere l'esenzione fiscale oltre quanto previsto dall'art. 52 TUA; (iii) ha stabilito che il verbale di constatazione (PVC) interrompe la prescrizione ai sensi dell'art. 57 TUA e pertanto la Corte d'appello ha errato nel far decorrere la prescrizione dalla notificazione dell'avviso di pagamento invece che dalla constatazione; conseguentemente la sentenza impugnata è stata cassata e rinviata alla CTR del Veneto per nuovo esame limitatamente alla determinazione della prescrizione e per regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 10

  Invocata dalla ricorrente in tema di legittimo affidamento: la Corte ha ritenuto che il principio del legittimo affidamento non può avere efficacia di esonero dall'obbligazione tributaria sostanziale, salvo effetti sugli aspetti sanzionatori.

• D.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 52, comma 3, lett. b)

  esente da accisa l'energia elettrica "prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa vigente in materia, con potenza disponibile superiore a 20 kW, consumata dalle imprese di autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni"

  La Corte interpreta la norma nel senso che l'esenzione riguarda solo l'energia effettivamente prodotta e consumata in proprio dall'impresa di autoproduzione: la cessione ai singoli consociati non rientra nell'esenzione.

• D.lgs. 16 marzo 1999, n. 79, art. 2, comma 2

  Norma di regolazione del mercato dell'energia richiamata dalla ricorrente: la Corte ritiene tale disciplina estranea alla materia fiscale e non idonea a modificare l'ambito soggettivo dell'esenzione prevista dal TUA.

• D.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 57, comma 4

  "la prescrizione del credito d'imposta è interrotta quando viene constatata la violazione e ricomincia a decorrere dal giorno in cui diventa definitivo l'atto che conclude il procedimento penale o amministrativo intrapreso per la violazione accertata"

  La Corte interpreta la norma nel senso che il verbale di constatazione (PVC) è atto idoneo ad interrompere la prescrizione; la decorrenza va poi valutata in relazione alla definitiva conclusione dell'atto/procedimento ove previsto.

• D.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 19, comma 3

  Individua la funzione accertativa del processo verbale di constatazione; la Corte lo considera atto elettivo idoneo a costituire in mora e ad interrompere la prescrizione.

• D.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 15, comma 4

  Richiamato come esempio di disposizione che lega la decorrenza prescrizionale al verbale di constatazione in specifici casi (deficienze eccedenti), a sostegno dell'idoneità del PVC ad interrompere la prescrizione.

• Codice di procedura civile, art. 360, primo comma, nn. 3 e 5

  Articola i motivi di cassazione invocati: n.3 (violazione di norme di diritto) e n.5 (omesso esame di fatto decisivo). La Corte ha dichiarato infondati o inammissibili parte dei motivi del ricorso principale, rilevando che i fatti storici evocati erano stati esaminati dal giudice del merito.

Massime di principio

• Il 'legittimo affidamento' verso l'Amministrazione non può creare una situazione giuridica che esoneri dal pagamento dell'imposta: l'obbligazione tributaria dipende dall'oggettiva sussistenza dei presupposti di fatto e di diritto.
• L'esenzione da accise per le imprese di autoproduzione (art. 52 TUA) si applica soltanto all'energia prodotta e consumata effettivamente in proprio; la cessione di energia ai singoli consorziati è fiscalmente rilevante come cessione e non rientra nell'esenzione.
• La disciplina settoriale del mercato dell'energia (es. d.lgs. n.79/1999) non modifica automaticamente le regole fiscali: per ottenere effetti tributari è necessario che la norma fiscale lo preveda esplicitamente o che vi sia un chiaro raccordo normativo.
• Il verbale di constatazione (PVC) ha natura accertativa e può interrompere la prescrizione del credito erariale ai sensi dell'art. 57 TUA; pertanto, nella valutazione dei termini prescrizionali occorre verificare la data del PVC e la successiva evoluzione procedimentale.
• In giudizio, quando si deduce l'esistenza di risposte o interpelli favorevoli, è necessario documentare con precisione l'esistenza e il contenuto dell'atto amministrativo (la mera produzione di elementi non costituisce automaticamente una risposta vincolante): se il giudice ha esaminato il fatto storico, il rimedio in cassazione per 'omesso esame' è limitato.
• Prassi operativa consigliata: conservare e produrre tutte le comunicazioni, autorizzazioni e risposte dell'Ufficio; verificare l'effetto interruttivo del PVC sui termini di prescrizione; valutare tempestivamente impugnazioni e calcolo dei termini prescrizionali.