Cassazione Civile, Sentenza n. 33748/2024 del 21/12/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al 2008: 1) omissione della dichiarazione di interessi attivi su somme concesse a mutuo a società partecipate (Ufficio presumeva tasso 3%); 2) contestazione della deduzione di perdite su crediti, ritenute sopravvenienze passive indebitamente dedotte in quanto relative a quattro note di credito emesse nel 2008 su fatture riferite a esercizi precedenti; 3) pretesa di indebita detrazione IVA al 20% su fatture di fornitori che avrebbero dovuto applicare l'aliquota ridotta (10%) per prestazioni di gestione rifiuti. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con sette motivi; il fallimento della Società ha proposto ricorso incidentale sulle sanzioni con richiamo allo ius superveniens.

La decisione

La Corte ha rigettato la maggior parte dei motivi dell'Agenzia: ha confermato che la contribuente ha fornito prova contraria della natura gratuita dei finanziamenti alle partecipate (quindi nessun interesse tassabile) e ha ritenuto corretta la deduzione delle perdite/nota di credito nel 2008 perché in quell'anno si era manifestata la certezza dell'impossibilità di realizzo dei crediti. Tuttavia la Corte ha accolto il settimo motivo sull'IVA: ha cassato la decisione in punto detrazione IVA in quanto il principio di diritto (di derivazione comunitaria e nazionale) impone che la detrazione sia limitata all'imposta effettivamente dovuta; l'erronea indicazione in fattura di IVA a aliquota maggiore non consente al cessionario di detrarre l'importo esposto. Perciò la decisione è stata cassata per nuovo esame limitatamente alla detrazione IVA; il rinvio al giudice di merito dovrà anche applicare lo ius superveniens in tema di sanzioni (accoglimento del ricorso incidentale). Liquidazione spese del giudizio di legittimità rimessa al giudice del rinvio.

Norme richiamate

• art. 45, comma 2, DPR 917/1986 (TUIR)

  Presunzione di onerosità dei finanziamenti a partecipate (maturazione di interessi) ma la prova contraria della gratuità può essere fornita liberamente dal contribuente e, se efficacemente dimostrata, esclude l'imputazione di interessi imponibili

• art. 101, 109, 51 TUIR

  Regole sulla determinazione del reddito d'impresa e sulla competenza: le perdite su crediti o le sopravvenienze passive sono deducibili nell'esercizio in cui si realizza la certezza dell'impossibilità di realizzo

• art. 18, 19, 21, 26 DPR 633/1972 (IVA), in particolare art. 19

  Il diritto alla detrazione IVA presuppone l'effettiva esistenza dell'imposta dovuta per l'operazione nella misura corretta; l'erronea indicazione in fattura di un'aliquota superiore non legittima la detrazione per l'importo eccedente

• art. 2697 cod. civ. (onere della prova)

  La distribuzione dell'onere della prova è rilevante nella verifica se i finanziamenti siano stati concessi a titolo oneroso o gratuito; la Corte ha ritenuto che la contribuente abbia assolto l'onere fornendo elementi idonei

• art. 360 cod. proc. civ. (motivi di cassazione)

  Usata per inquadrare i motivi di ricorso per cassazione (nullità, violazione di legge, vizi di motivazione) e per valutare l'ammissibilità e la rilevanza delle censure

• d.lgs. 24 settembre 2015, n. 158 e d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (ius superveniens)

  Il giudice del rinvio dovrà applicare la normativa sopravvenuta che allevia o riduce le sanzioni quando essa è favorevole al contribuente

• Giurisprudenza UE - Corte di Giustizia (es. Kreuzmayr, C-628/16; LVK C-643/11; Reemtsma C-35/05; Genius C-342/87)

  Principio comunitario affermato: il diritto alla detrazione IVA è limitato all'imposta effettivamente dovuta per l'operazione; mera indicazione in fattura non legittima detrazione per imposta non dovuta

Massime di principio

• Presunzione di onerosità dei finanziamenti alle partecipate: esiste una presunzione di maturazione di interessi, ma il contribuente può liberamente dimostrare la natura gratuita del finanziamento; se tale prova è ritenuta valida, non si applicano imposte sugli interessi presunti
• Deduzione perdite su crediti vs sopravvenienze passive: la deducibilità dipende dal momento in cui si realizza la certezza dell'impossibilità di realizzo; la perdita è deducibile nell'esercizio in cui emergono elementi certi e precisi dell'irrecuperabilità, anche se il credito era stato iscritto in esercizi precedenti
• IVA e detrazione: il cessionario può detrarre solo l'IVA effettivamente dovuta per l'operazione; l'errata fatturazione con aliquota superiore non autorizza la detrazione per l'eccedenza — il cessionario rimane creditore verso il cedente per l'IVA indebitamente assolta in rivalsa
• Applicazione dello ius superveniens: in caso di riforme normative favorevoli il giudice del rinvio deve applicare la nuova disciplina (es. in tema di sanzioni), anche se il fatto si è svolto anteriormente
• Profilo processuale nel fallimento: la nullità della notifica all'avvocato del fallito può essere sanata dalla costituzione in giudizio del curatore; tuttavia in presenza di procedura concorsuale le notifiche devono, di regola, essere rivolte al curatore
• Limiti della cassazione rispetto alla prova: la Corte di cassazione non riesamina liberamente la valutazione dei fatti e della prova compiuta dal giudice di merito; censure che si limitano a diversa lettura del materiale probatorio sono spesso inammissibili