Sentenza del 09/03/2018 n. 5731 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato una cartella di pagamento di Euro 31.650,95, emessa a seguito di controllo automatizzato per l'anno d'imposta 2000, relativa a crediti d'imposta da Carbon Tax e accise sul gasolio utilizzati in compensazione ma non indicati nel quadro RU della dichiarazione Unico 2001. Ha sostenuto che l'omessa compilazione del quadro RU costituisse un errore emendabile e che, in sede contenziosa, fosse possibile contestare la maggiore pretesa fiscale derivante dall'erronea dichiarazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. È stato chiarito che il contribuente può, in giudizio, correggere un errore di fatto o di diritto contenuto nella dichiarazione quando ciò serva a contestare una maggiore pretesa fiscale per omesso o insufficiente versamento, senza decadenze sostanziali o temporali, purché provi l'errore e l'effettiva spettanza del beneficio. Se invece il contribuente ha già pagato la maggiore imposta non dovuta, deve utilizzare le procedure di rimborso o di riconoscimento del credito previste dalla legge, rispettando i relativi termini.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, commi 8 e 8-bis

  La possibilità di emendare la dichiarazione dei redditi per correggere errori od omissioni è soggetta ai termini previsti per la dichiarazione integrativa.

  La dichiarazione integrativa è sottoposta a specifici termini; tuttavia, tali termini non impediscono al contribuente di contestare in giudizio una maggiore pretesa fiscale fondata su un errore dichiarativo.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38

  Il rimborso dei versamenti diretti è esercitabile entro il termine di decadenza di quarantotto mesi dalla data del versamento.

  Quando il contribuente ha già pagato somme maggiori del dovuto, deve chiedere il rimborso secondo la procedura e i termini previsti, senza poter trasformare tale richiesta in una domanda di credito all'interno del giudizio contro la cartella.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43

  Gli errori od omissioni che determinano un danno per l'Amministrazione possono essere corretti entro i termini di accertamento previsti dalla norma.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19

  Il processo tributario ha natura impugnatoria e riguarda la legittimità e la fondatezza degli specifici atti impositivi impugnati; non consente di proporre una domanda riconvenzionale autonoma per ottenere un rimborso o il riconoscimento di un credito.

• Codice civile, art. 2697

  Il contribuente che intende correggere o ritrattare la propria dichiarazione deve provare i fatti che escludono o riducono l'obbligazione tributaria, inclusa l'effettiva spettanza del credito o dell'agevolazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, comma 2

  Opera come disciplina residuale per le domande di rimborso non soggette a una specifica procedura, sempre nel rispetto dei termini di decadenza.

Massime di principio

• La dichiarazione dei redditi è una dichiarazione di scienza e non è intangibile: il contribuente può dimostrare in giudizio che contiene un errore di fatto o di diritto.
• Se l'errore dichiarativo ha prodotto soltanto una maggiore pretesa fiscale non ancora pagata, il contribuente può opporsi direttamente alla cartella o all'atto impositivo, senza essere necessariamente vincolato ai termini della dichiarazione integrativa.
• Se invece il contribuente ha già versato la maggiore imposta, non può chiedere il rimborso per la prima volta nel giudizio contro l'atto impositivo: deve presentare una specifica istanza di rimborso o di riconoscimento del credito, rispettando modalità e termini di decadenza.
• L'emendabilità in giudizio non è automatica: il contribuente deve fornire la prova dell'errore e dei presupposti sostanziali del credito, dell'agevolazione o della minore imposta dovuta.
• Il giudice tributario può rideterminare la pretesa contenuta nell'atto impugnato, ma non può pronunciarsi su una nuova domanda autonoma di rimborso o di pagamento in favore del contribuente.
• In una situazione analoga occorre distinguere preliminarmente tra contestazione di un debito fiscale non pagato e richiesta di restituzione di somme già pagate: nel primo caso è possibile la contestazione in giudizio; nel secondo è necessaria la procedura di rimborso.