Cassazione Civile, Sentenza n. 38035/2021 del 02/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione dell'imposta di registro per carenza di motivazione: l'atto indicava solo gli estremi della sentenza soggetta a registrazione e l'importo finale dovuto senza indicare le voci di tariffa applicate, la base imponibile e i criteri matematici usati per il calcolo. Inoltre censura della sentenza d'appello per mancata o apodittica pronuncia sui motivi relativi alla insufficiente motivazione e per violazione delle garanzie previste dallo Statuto del contribuente e dalle norme processuali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso e ha dichiarato assorbiti gli altri. Ha ritenuto che, pur non essendo sempre obbligatoria l'allegazione della sentenza oggetto di registrazione quando il contribuente è parte del processo, l'avviso di liquidazione deve comunque indicare la base imponibile e l'aliquota (o le voci di tariffa) e i criteri di determinazione dell'imposta; la loro omissione rende l'atto impositivo carente sotto il profilo motivazionale. Essendo la questione risolvibile in diritto senza ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso introduttivo delle contribuenti. Le spese dei gradi di merito sono compensate; le spese del giudizio di cassazione seguono soccombenza e sono liquidate a carico dell'Agenzia.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 54, comma 5

  L'avviso di liquidazione relativo a un atto giudiziario è regolato da questa disposizione; la Corte conferma che non sempre è necessaria l'allegazione della sentenza se il contribuente è parte, ma l'avviso deve comunque rendere noti i criteri di calcolo (base imponibile e aliquota)

• Legge n. 212 del 2000, art. 7 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Imposta il principio di motivazione e trasparenza dell'atto impositivo; la Corte lo applica per giudicare insufficiente l'avviso che non consente al contribuente di conoscere i presupposti e i criteri della pretesa

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 43, comma 4

  Riguarda la determinazione della base imponibile per l'imposta di registro; la Corte richiede che i criteri ricavabili da questa norma siano esplicitati nell'avviso

• Tariffa, Parte Prima allegata al d.P.R. n. 131/1986, art. 8

  art. 8 Tariffa, Parte Prima

  Stabilisce le aliquote/ voci di tariffa; la Corte richiede che l'avviso indichi quale voce/aliquota è stata applicata

• d.P.R. n. 131 del 1986, artt. 37 e 38

  Norme operative sulla registrazione e sulla determinazione dell'imposta; contestate nella doglianza e richiamate per la corretta tassazione delle statuizioni di sentenza

• Codice di procedura civile, art. 132, comma 1, n. 4

  art. 132, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Rilevato nel motivo relativo alla nullità della decisione per omissione di pronuncia su questioni importanti

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  art. 360, comma 1, nn. 3 e 4 c.p.c.

  Base normativa per i motivi di cassazione invocati (violazione di norme di diritto e nullità per vizio di motivazione)

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62

  Norma di riferimento sui riti e sui mezzi di impugnazione contro gli atti dell'Amministrazione finanziaria; richiamata in relazione ai motivi di cassazione

• Costituzione, art. 111

  Principi di ragionevole durata del processo ed economia processuale invocati per giustificare la decisione della Cassazione nel merito senza rinvio

• Codice di procedura civile, art. 384

  Interpretazione costituzionalmente orientata che consente alla Cassazione, ove possibile, di decidere la causa nel merito senza rinvio

• Codice civile, artt. 1414 e 1418

  Richiamati in relazione alle statuizioni di sentenza sulla nullità del contratto e alle conseguenze sulla traslazione della proprietà; oggetto di contestazione circa l'applicazione dell'imposta fissa o variabile

Massime di principio

• Quando il contribuente è parte del procedimento da cui trae origine l'atto sottoposto a registrazione, l'Amministrazione non è sempre obbligata ad allegare la sentenza all'avviso di liquidazione; tuttavia l'avviso deve essere autosufficiente nel permettere la comprensione della pretesa fiscale
• L'avviso di liquidazione deve indicare la base imponibile e l'aliquota (o le voci di tariffa) e i criteri matematici usati per il calcolo: la loro omissione costituisce vizio di motivazione idoneo all'annullamento dell'atto
• Se il contribuente contesta in modo specifico e circostanziato l'insufficienza motivazionale, il giudice di merito è tenuto a verificare complessivamente la sufficienza dell'avviso, indipendentemente dalla presenza o meno della sentenza allegata
• La Corte di Cassazione, per ragioni di economia processuale e tutela della ragionevole durata del processo, può decidere la causa nel merito senza rinviare quando la questione è di diritto e non richiede ulteriori accertamenti di fatto
• In caso di consolidamento giurisprudenziale intervenuto dopo l'inizio della lite, le spese dei gradi di merito possono essere compensate; le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza